Налогообложение населения в Российской Федерации
Снижение налоговых ставок. Расширение базы налогооб-ложения неизменно сопровождается уменьшением налоговых ставок.* Уменьшение дискриминации распределенной прибыли. По-добные меры иногда принимают форму разрешения компаниям вычитать из облагаемого дохода часть выплаченных дивиден-дов, предоставлять акционерам налоговый кредит (на всю на-логовую сумму, уплаченную на уровне компании, или ее часть) или вводить систему отдельных ставок.В отношении структуры налогов (прямых и косвенных) ключевой чертой многих реформ является введение или повы-шение роли налога на добавленную стоимость, так как по сравнению с подоходным этот налог является более нейтраль-ным и поэтому считается, что он увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения. Вместе с тем этот налог влечет за собой повышение административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привес-ти к росту регрессивности налоговой системы. По этим причи-нам некоторые страны отказались от введения налога на добав-ленную стоимость.Хотя недостатка в предложениях по налоговым реформам нет, тем не менее крупные реформы осуществили всего лишь несколько стран. Такое положение объясняется несколькими причинами.* Все еще нет ясности в вопросах о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем, например для стимулов к труду и инвестиционных решений.* Политические цели, преследуемые налоговыми реформами, противоречат друг другу. Изменения, которые стимулируют, например, сбережения, могут исказить инвестиционную структуру, а изменения, предусматривающие более единообразный режим обложения семей, состоящих из одного или двух членов, получающих заработную плату, могут привести к дискриминации по отношению к одиноким налогопла-тельщикам.* Политические цели реформ иногда носят двусмысленный характер. Так, большинство реформ нацелены на придание налоговым системам большей нейтральности. На практике, однако, трудно установить критерий оценки налоговой сис-темы по этому признаку.* Налоговые системы сложны, и их резкое и быстрое измене-ние неизбежно порождает оппозицию со стороны многих групп налогоплательщиков, обеспокоенных тем, что будут отменены их особые налоговые преимущества. Расширение базы налогового обложения путем отмены налоговых льгот порождает сопротивление организационных групп налого-плательщиков (например, фермеров, домовладельцев, стра-ховых компаний).* Налоговые реформы сталкиваются с многими трудностями, например, некоторые комиссии по налоговой реформе вы-ступают за обложение доходов по системе, основанной на учете потребления граждан, но проблемы введения такого налога, связанные с переходным периодом и уклонением от уплаты налогов, заставили все правительства пока от-казаться от принятия этого предложения. Введение новых налогов (в частности, на добавленную стоимость) занимает несколько лет и требует значительного увеличения налого-вого аппарата.Несмотря на перечисленные трудности и ограничения, ши-рокая дискуссия по налогам и масса выдвинутых предложений ставят налоговую реформу в "политическую" повестку дня и дают представление о том, в каком направлении может идти развитие налоговых систем. Предлагаемые пути решения на-логовых проблем наталкиваются на значительные ограничения социально-экономического и административного характера, а огосударствление национального дохода в некоторых странах уже достигло предельной черты. Кроме того, в расчет прихо-дится принимать и внешние аспекты налоговой политики, а конкретно то влияние, которое оказывают налоги на конкурен-тоспособность страны на мировом рынке. Рост налогов, в частности, отражается на темпах роста чис-ла новых рабочих мест и вызывает повышение уровня безрабо-тицы. Это связано с тем, что во многих развитых странах предприниматель вынужден вносить платежи в фонды частного пенсионного страхования, выплачивать индивидуальные ком-пенсации и льготы в натуре и выходные пособия при увольне-нии работников. Общая сумма таких затрат нередко в 2 раза и более превышает сумму заработной платы, которую работники получают "на руки". В соответствии с этим средняя стоимость рабочей силы в промышленности стран Западной Европы сейчас достигает 32 тыс. долл. в год при довольно большом разбросе ме-жду странами - от 40 тыс. долл. в Германии до 10 тыс. долл. в Португалии.Естественно, инвесторы рассматривают стоимость рабочей силы как один из важнейших факторов, влияющих в долго-срочном плане на эффективность планируемых инвестиций, поэтому новые проекты, обещающие дополнительные рабочие места, уходят за рубеж.Высокая стоимость рабочей силы существенно сужает фи-нансовые возможности предприятий, и они вынуждены либо воздерживаться от дальнейшего расширения производства, либо искать другие возможности снижения издержек по найму рабочей силы. Одна их таких возможностей - неле-гальный наем работников без выплаты соответствующих на-логов и обязательных платежей. Однако этот путь весьма рискован как для предпринимателя, так и для работников и практикуется в основном в сфере малого бизнеса или в таких отраслях, как строительство, гостиничный бизнес, сезонные сельскохозяйственные работы и т. д. Крупные и средние про-мышленные предприятия чаще используют другие возможно-сти: наем временных работников, работу на основе неполной занятости и исполнение трудовых обязанностей на основе краткосрочных контрактов. Уже сейчас на условиях временного найма во Франции работает примерно 20 % всех наемных ра-ботников, в Великобритании - около 30 %, в Испании каждые семь из десяти новых рабочих мест рассчитаны на временную занятость.Основная экономия от применения временного найма для предпринимателей заключается в освобождении от выплаты выходного пособия, а это составляет крупные суммы. В Герма-нии, например, увольнение постоянного работника обходится фирмам в среднем в 55 тыс. долл. на каждого работника. В Ис-пании выходное пособие рассчитывается исходя из месячного оклада за каждый год работы. В случае ликвидации среднего предприятия выходные выплаты могут составлять десятки миллионов долларов, поэтому создание новых предприятий в от-раслях, развитие которых существенно зависит от колебаний спроса, становится весьма рискованным делом. Следует также учитывать, что распространение временного найма во многих странах ограничено законом (в Германии, например, срок вре-менной работы на одном предприятии не может превышать 9 месяцев). Поэтому страны, особенно выделяющиеся уровнем социальной защищенности работников, одновременно отлича-ются высоким уровнем безработицы.Страны с наиболее высокими дополнительными затрата-ми на наем рабочей силы - Финляндия, Франция и Италия - имеют и самые высокие уровни безработицы. В двух по-следних странах только обязательные взносы в фонды соци-ального страхования составляют до 40 % заработной платы работников. Кроме того, с ростом номинальной заработной платы работники подпадают под все более высокие ставки об-ложения подоходным налогом. По данным Комиссии Европей-ских Сообществ, только за период 1980--1993 гг. доля подоход-ного налога в заработной плате работников выросла в среднем на 20 %.Неудивительно, что в этих условиях западноевропейские пред-приниматели все чаще обращают внимание на рынки других стран, в первую очередь своих соседей в Восточной Европе. В Польше и Чехии темпы роста производства в последние два го-да составляют 5--6 % ежедневно и стоимость рабочей силы на-много ниже, чем на Западе. Обостряется также конкуренция между странами в сфере применения налоговых льгот. Эксперты консультационной компании "Делойт Туш Томатцу интернэшнл" провели опрос среди транснациональных корпораций, инвестирующих свои средства в странах Европы, по вопросу о влиянии, кото-рое оказывают налоговые стимулы на принимаемые ими реше-ния. Из ответов, полученных примерно от 100 корпораций, можно сделать следующий вывод. При прочих равных условиях преимущество имеют те страны, которые предоставляют суще-ственные налоговые льготы и при этом прилагают особые уси-лия для распространения информации о них среди потенци-альных инвесторов.Среди налоговых стимулов наиболее значимым респонденты считают низкие ставки налога на прибыль (по этой льготе бесконкурентно лидирует Ирландия со ставкой 10 %). Вместе с тем имеющие тот же финансовый эффект льготные нормы амортизации и налоговые льготы для экспортеров привлекают внимание только 14 % респондентов.Но даже низкие налоговые ставки и высокая (или относи-тельно высокая) политическая стабильность не перевешивают других факторов в отношении таких географически полярно расположенных стран, как Испания, Португалия и Швеция, Финляндия. Привлекательность последних двух стран, вероят-но, ослабляется высоким уровнем заработной платы, традици-онно существующим в этом регионе, а от Испании и Португа-лии инвесторов отпугивают продолжающаяся экономическая депрессия и неустойчивость курса национальной валюты.Регион опроса ограничен странами Общего рынка, тем не менее можно сделать несколько интересных выводов, касаю-щихся не только Общего рынка, но и прилегающих к нему стран Центральной и Восточной Европы.Во-первых, по мере развития интеграционных меро-приятий в Общем рынке значение налоговых стимулов и льгот в конкурентной борьбе за привлечение капиталов между раз-ными странами будет возрастать. При ожидаемом повышении уровня политической и экономической стабильности в регионе соответствующий фактор будет терять свое значение, переход к единой европейской валюте исключит валютные риски, созда-ние единой инфраструктуры, транспорта и связи объединит все страны региона в единое экономическое пространство. При этих условиях налоговые льготы, применяемые в отдельных странах и регионах, приобретут решающее значение. Наиболь-ший выигрыш в виде притока новых инвестиций получат страны, уделяющие необходимое внимание распространению ин-формации и рекламе предлагаемых налоговых льгот.Во-вторых, фактор "периферийности" расположения, который сейчас рассматривается как негативный при принятии решений об инвестициях, с развитием интеграции должен по-менять свой "знак" и превратиться скорее в положительный. По крайней мере это очевидно для стран, прилегающих к но-вым развивающимся рынкам в Центральной Европе: Австрии, отчасти Швеции и Финляндии, возможно, Италии.Для стран Центральной и Восточной Европы основной вы-вод заключается в том, что они могут не касаться темы налого-вых льгот до тех пор, пока не достигнут уровня политической и экономической стабильности, сравнимого хотя бы с перифери-ей Общего рынка, и не обеспечат устойчивость обменного кур-са национальной валюты. При этом настоятельно рекомендует-ся сохранить преимущество низкой заработной платы. Только после этого стоит заниматься рекламой действующих и вводи-мых налоговых льгот и стимулов.Но существует еще целый пласт инвесторов из среды ма-лого и среднего бизнеса. Для инвестиций в соседних или близ-лежащих странах малый и средний бизнес обычно вовсе не стремится завышать планку своих требований, как это делают избалованные гранды бизнеса. Весьма скромный уровень тре-бований к коммерческому законодательству и гарантированная защита частной собственности их вполне устроит (естественно, при гарантии конвертации и обратного вывоза капиталовложе-ний). В некоторых странах (в первую очередь в Венгрии и Че-хии) эти условия в целом уже выполнены, и они реально ощу-щают приток иностранных инвестиций. Такая актив-ность малого и среднего бизнеса начинает притягивать и крупные корпорации, которые в этих условиях в меньшей сте-пени ориентируются на неблагоприятные факторы.Однако в целом полноценной конкуренции Общему рынку в борьбе за международные инвестиции страны Центральной и Восточной Европы, видимо, не смогут оказать еще в течение длительного времени. Основной шанс, который состоит в фор-сировании рыночных преобразований при насильственном сдерживании роста заработной платы, едва ли будет использо-ван из-за угрозы социальных конфликтов. ЗаключениеНалоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с населения, как подоходный налог с физических лиц , является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Этот фактор мы считаем одним из важнейших недостатков налоговой системы нашей страны. По-нашему мнению, центр тяжести должен быть перенесен на подоходный налог с физических лиц. Но и сами налоги с населения имеют большой ряд недостатков. Одним из таких недостатков является непрогрессивность налогов. Большинство населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Поэтому надо в первую очередь реформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органы государственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с законом о взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблема данного сектора экономики. Список использованной литературыКонституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий / под ред. акад. Б. Н. Топорнина. - М., 2003.Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-28. - М., 2002.Налоговая система РФ: Сб. нормат. документов по состоянию на 1 апреля 1996 г.: В 3-х т. - 2-е изд., доп. / Сост. В. М. Прудников. - М., 2001.Сборник законов России. - М., 2003.Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. - М., 2005.Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. - М., 2004. Гуреев В. И. Российское налоговое право. - М., 2003.Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества / Пер. с англ. - М., 2004.Налоги в развитых странах / Под ред. И. Русаковой. - М., 2003.Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. - М., 2004.Налоги Российской Федерации // Под ред. Л. П. Павловой. - М.,2003.Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М., 2002.Пикунов Н. Организация работы налоговых органов США // Финансы. 2005. № 6.Пискотин М. И. Советское бюджетное право (основные проблемы). - М., 2002.Субботин П. И., Юровицкий В. М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система / Банковское дело. 2004. № 1.
