Налоги, уплачиваемые из прибыли, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования
p align="left">Порядок исчисления налога на недвижимость определяется бухгалтерами райпо ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки (приложение Г).Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.
В целях урегулирования вопросов, связанных с проведением обязательной переоценки основных средств, согласно примечанию к постановлению МНС РБ от 30.12.2006 № 137 уточненный расчет по налогу на недвижимость за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2007 года, произведенной в соответствии с законодательством, представлялся Гомельским райпо в налоговые органы не позднее 1 апреля 2007 года. Доплата в бюджет причитающихся сумм налога на недвижимость производилась до 10 апреля 2007 года, поэтому штрафные санкции к организации не применялись.
Суммы налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся бухгалтерами Гомельского райпо в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.
Что касается исчисления налога на незавершенное строительство, то его исчисление начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов.
Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.
По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.
Еще одними налогами которые уплачиваются из прибыли Гомельским райпо являются целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и целевой сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении. Эти два сбора в 2006 году рассчитывались и уплачивались в Гомельском районе в одной налоговой декларации, но в 2007 году именно в Гомельской области их разделили, поэтому сборы рассчитываются и заносятся Гомельским райпо в две налоговые декларации (приложения А и Б). Хотя порядок расчета остался прежним.
При проведении анализа исчисления и уплаты налогов и сборов Гомельским райпо следует проверить полноту уплаченных средств в бюджетные фонды, для того, что б определить какая сумма по налогам должна была быть уплачена, и какая на самом деле была перечислена в 2006 году, составим таблицу 2.4.
Из данных таблицы 2.4 видно, что в 2006 году было перечислено в бюджет 78 млн.р., при этом по расчету в Гомельском райпо причиталось 223 млн.р. В 2006 году в организации за счет взаимозачета по налогу на добавленную стоимость 131 млн.р. было израсходовано.
Таблица 2.4 - Уплата налогов Гомельским райпо в 2006 году млн.р.
Анализ уплаты налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо продолжим в таблице 2.5, данные в таблице представлены по расчетам бухгалтеров организации.
Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что в 2005 и 2006 годах в Гомельском райпо наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов занимает налог на добавленную стоимость - 69-71%. Так же большой удельный вес занимают местные налоги и сборы - 18-20%. Налог на недвижимость в 2006 году по сравнению с 2005 годом по сумме не изменился - 1 млн.р., однако по удельному весу он снизился на 0,11 п.п., это произошло за счет того что общая сумма налогов по сумме выросла, а налог на недвижимость остался неизменным, так как увеличения недвижимости у организации не было, и ставка налога не менялась.
Таблица 2.5 - Состав и структура налогов и отчислений уплачиваемых в бюджет Гомельским райпо
Несмотря на то, что ставка налога на прибыль не изменилась, сумма налога на прибыль выросла на 28,57%, что объясняется увеличением производства и реализации продукции, товаров и услуг, и соответственно выручки, а также структурным сдвигом между производством и торговлей.
Налог на недвижимость так же вырос на 28,23%, данное увеличение произошло не только за счет увеличения товарооборота, но и за счет увеличения покупки товаров у производителей.
Рис. 2.2 - Структура налогов уплачиваемых Гомельским райпо в бюджет в 2005-2006 гг.
Сумма таких налогов и отчислений, как экологический налог и отчисления в фонд с/х производителей и налог с пользователей автодорог не изменилась - 1 млн.р.
Наибольшее увеличение по сумме и по удельному весу в общей сумме налогов в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдалось по чрезвычайному налогу и по отчислениям в инновационный фонд - 50% или 0,22 п.п.
В 2007 году данная структура налогов уплачиваемых организацией в бюджет изменилась, но данных за текущих год еще нет, поэтому анализ проводится по прошлым годам.
Для того что б наглядно показать материалы представленные по Гомельскому райпо в таблице 2.5 составим диаграмму (рисунок 2.2).
На рисунке 2.2 видно, что налог на добавленную стоимость и налоги, уплачиваемые Гомельским райпо в бюджет значительно превышают все остальные налоги и отчисления. Так же судя по рисунку можно сказать, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом вырос чрезвычайный налог.
Таким образом, можно сделать вывод что Гомельское райпо ежемесячно уплачивает 9 различных налогов, сборов и отчислений, в 2006 году сумма налогов составила 223 млн.р. Наибольшую долю в налогах занимают налог на добавленную стоимость и местные налоги и сборы. Расчеты с бюджетом Гомельское райпо проводит своевременно, поэтому никаких штрафных санкций в анализируемом периоде не было.
2.3 Значение налоговой дисциплины и ответственность налогоплательщиков за ее нарушение
Налоговым законодательством Беларуси предусмотрены определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения соблюдения налоговых обязательств. Эти меры применяются в случае неисполнения, несвоевременного или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей. За подобные нарушения налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.
Не внесенные в установленные сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь решения об изменении порядка ее уплаты.
При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем задолженность по пене и финансовым санкциям. При взыскании задолженности путем обращения взыскания на имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).
Налогоплательщики обязаны до наступления срока уплаты платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежа в бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты обязательного платежа. При отсутствии в банке платежных поручений на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, которым законодательными актами предоставлено это право. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств, если иное не установлено законодательством Беларуси.
Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов должников в национальной валюте (за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов) путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Банк с момента получения инкассового распоряжения органа взыскания на бесспорное взыскание обязательных платежей, обязан прекратить все другие операции по расходованию средств должника, за исключением выдачи средств на неотложные нужды и уплаты платежей, на которые распространяется внеочередной порядок их исполнения, если платежные документы на перечисление указанных платежей поступили в банк до предъявления инкассовых распоряжений органа взыскания.
При недостаточности на счетах должников денежных средств в национальной валюте и наличии на валютных счетах иностранной валюты, покупаемой банками Беларуси, задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания, с зачислением ее на соответствующие счета в порядке, определяемом Министерством финансов и государственным налоговым комитетом. Инспекции Государственного налогового комитета отражают в налоговом учете поступление взысканной (уплаченной) задолженности в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на момент взыскания (уплаты) задолженности.
