Налоги, уплачиваемые из прибыли, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования
p align="left">Рис. 1.1 - Структура налогов поступивших в бюджет Республики Беларусь в 2006 годуЗа прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.
Динамику налогов уплачиваемых из прибыли в бюджет государства в 2000-2006 годах рассмотрим на рисунке 1.2.
Так за период с 2000 по 2006 г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета, налог на недвижимость остается практически неизменным, за счет этого доля всех остальных налогов понемногу увеличивается.
Рис. 1.2 - Структура налогов поступивших в бюджет Республики Беларусь в 2006 году
Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.
Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.
Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.
Подводя итог выше изложенному, хотелось бы сказать, что налоги, уплачиваемые из прибыли носят очень серьезный характе, так как уменьшают заработанные организациями доходы, причем их доля в бюджете государства достаточно велика и составляет по совокупности около 33-35%.
2. Методика исчисления и уплаты налогов из прибыли
2.1 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо
Система Гомельского райпо объединяет 3 филиала (Улуковский, Гомельский, Терюхский). Комбинат общественного питания и Коопзаготпром - обособленные структурные подразделения Гомельского райпо.
Структура аппарата управления Гомельского райпо представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 - Структура аппарата управления Гомельского райпо
Управление организацией осуществляется в соответствии с действующим законодательством и уставом на основе сочетания прав и интересов собственника имущества и трудового коллектива предприятия, а также на основе соблюдения принципов демократии, гласности, активного участия его членов в решении вопросов деятельности райпо.
В Гомельском райпо специалисты первого профиля объединены в специализированные структурные подразделения.
Центральная бухгалтерия ведет учет и отчетность, контролирует и анализирует финансово-хозяйственную деятельность, разрабатывает меры по повышению эффективности работы организаций и предприятий райпо.
В настоящее время в Гомельском райпо работает 683 человек, из них 372 - в торговле. Изменение численности райпо за последние три года приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Изменение среднесписочной численности работников Гомельского райпо за 2004-2006 г.
В 2005 году по сравнению с 2004 годом среднесписочная численность работников Гомельского райпо снизилась на 103 человека или на 15,42 %, в 2006 году по сравнению с 2005 годом наоборот выросла на 20,88 % или на 118 человек.
Численность работников заготовок в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 14,29 % или на 2 человека, а численность работников общепита на 11 человек или на 7,14 %. В структуре среднесписочной численности работников Гомельского райпо преобладают торговые работники они составляют 50-60 %, однако в 2006 году по сравнению с 2005 годом эта доля снизилась на 17,28 п.п.
В процессе исследования нами был проведен анализ основных экономических показателей деятельности Гомельского райпо (табл. 2.2).
Исходя из представленной таблицы 2.2 можно сделать вывод, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом розничный товарооборот в действующих ценах вырос на 29,37 % или на 6094 млн. рублей, в 2006 году по сравнению с 2005 годом товарооборот вырос в действующих ценах на 27,79 % или на 7461 млн. рублей.
В 2005 году по сравнению с 2004 годом затраты на реализацию товаров выросли на 35,50 % или на 1170 млн. рублей, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросли на 24,43 % или на 1091 млн. рублей Данное увеличение связано с расходами на хранение товарных запасов в розничной торговой сети.
Увеличение дохода от реализации в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 29,74 % , а в 2006 году по сравнению с 2005 годом доходы выросли на 27,40 % говорит о том, что в розничном товарообороте в 2006 году выросла доля товаров с более высоким уровнем торговой надбавки.
За счет того, что в 2004-2006 годах Гомельское райпо получало только прибыль, а так же темпы роста операционных расходов превышали темпы роста операционных доходов, райпо в анализируемом периоде получало прибыль. Так в 2005 году по сравнению с 2004 годом Гомельское райпо темп роста прибыли отчетного периода составил 25,84 %, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом прибыль выросла на 51,34 %.
Таблица 2.2 - Основные финансовые результаты торговой деятельности Гомельского райпо за 2004-2006 гг.
Так же положительным моментом в работе райпо можно назвать рост уровня прибыли отчетного периода в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 18,43 %.
На протяжении всего периода райпо работало прибыльно, что объясняется тем, что на протяжении 2004-2006 гг. уровень доходов от реализации превышал уровень расходов от реализации.
Сведения о ликвидности и платежной способности Гомельского райпо представлены в таблице 2.3.
Данные таблицы 2. 3 свидетельствуют о том, что в Гомельском райпо на конец 2006 года коэффициент абсолютной ликвидности значительно вырос на 0,05, т.е. за счет денежных средств организация на конце 2006 года могла погасить 5 % краткосрочных обязательств (при нормативе 20%).
Коэффициент маневренности в 2004-2006 годах был положительным и составлял 0,02-0,03, что говорит о мобильности собственных источников средств организации, однако коэффициент был намного ниже оптимального значения - 0,5, поэтому финансовое состояние Гомельского райпо неустойчивое.
Коэффициент собственности в райпо в 2006 году вырос по сравнению с 2005 годом на 0,03 п., это свидетельствует о том, что 3 % в общем капитале организации составляют собственные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации в 2006 году был со знаком плюс и составлял 0,01-0,03, следовательно, у организации присутствуют собственные средства, участвующие в формировании оборотных средств, однако их очень мало.
Коэффициент промежуточного покрытия по Гомельскомй райпо в 2004-2006 году составлял 0,12-0,29 п, следовательно текущие обязательства не смогут покрыть дебиторскую задолженность организации в отчетном году, так как нормативный уровень этого показателя составляет 0,8-1,0.
Коэффициент полного покрытия в организации вырос на конец 2006 года на 0,02 п. А так как его значение около 1, следовательно краткосрочные обязательства организации могут быть погашены за счет оборотных активов.
Таблица 2.3 - Сведения о ликвидности и платежной способности Гомельского райпо в 2004-2006 гг.
2.2 Действующая практика исчисления и уплаты налогов из прибыли
Гомельское райпо уплачивает из прибыли налог на прибыль, налог на недвижимость, целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и целевой сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении.
Рассмотрим методику исчисления и уплаты каждого из них в отдельности.
Налог на прибыль в Гомельском райпо исчисляется по ставке 24%.
Объектом налогообложения является прибыль райпо, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Основой (базой) начисления налога на прибыль является валовая прибыль, рассчитанная методом «по оплате». Строго говоря, это величина денежных поступлений за реализованную продукцию в отчетном бюджетном периоде за вычетом себестоимости реализации данной продукции (по которой была оплата).
Методика расчета налога на прибыль подробно расписана в налоговой декларации составленной в Гомельском райпо (приложение В).
Следующим налогом который уплачивается в бюджет Гомельским райпо является налог на прибыль.
В качестве объекта обложения налогом на имущество установлена стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.
Гомельское райпо уплачивает налог на недвижимость по ставке 1 % остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов с учетом повышающего коэффициента- 1.2., льгот по этому налогу организация не имеет.
Повышающий коэффициент к ставке налога на незавершенное строительство по истечению срока строительства более 1 года - 3,0; более 2 лет - 5,0,более 3 лет - 10,0, более 5 лет - 20,0.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются бухгалтерами Гомельского райпо в налоговые органы по месту нахождения организации вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально - в 5-дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня представления отчета за год.
