Налог на прибыль
p align="left">затраты на содержание законсервированных производствен-ных мощностей и объектов;судебные издержки;
затраты по аннулированным производственным заказам, а так-же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;
расходы по операциям с тарой;
суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор-ных или долговых обязательств, а также расходов по возмеще-нию причиненного ущерба.
Важно отметить, что перечень внереализационных рас-ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от-нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало-гоплательщиком, в частности:
виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в те-кущем отчетном периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-вой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне-шним причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста-новлены;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра-щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам
Сомнительной признается любая задолженность перед нало-гоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не пога-шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена зало-гом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами признаются те долги перед налогопла-тельщиком, по которым истек установленный срок исковой дав-ности, а также те долги, по которым в соответствии с граждан-ским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Следует отметить, что производить создание рассматриваемо-го резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что созда-ние резервов -- не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.
Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам опре-деляется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму
Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях за-ключенного договора с покупателем, то организация вправе фор-мировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для целей налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о со-здании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.
Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по га-рантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.
В случае, если организация ранее не осуществляла гаран-тийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из факти-чески осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения
Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:
• выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;
• возврат займов, залогов;
• безвозмездная передача имущества;
• выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;
• расходы, направленные на личное потребление работников организации;
компенсационные выплаты работникам организации по про-изведенным сверхнормативным производственным расходам;
расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место-рождений;
на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;
отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для сни-жения риска работы с ценными бумагами;
расходы по приобретению и созданию основных средств орга-низации;
выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;
в виде распределяемого дохода или дивидендов.
8. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций
Реализация имущества
Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным об-разом, наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвен-ным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реали-зации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслужи-ванию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.
Другое дело, когда возникает убыток при реализации аморти-зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточ-ной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанно-го имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет посте-пенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.
9. Выплата процентов по полученным заемным средствам
Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, на-численные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же от-четном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспе-чения и попадающие в ту же группу кредитного риска.
В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заем-ными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, вы-данных в том же квартале на сопоставимых условиях, предель-ная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в иностранной валю-те лимитом признается величина в 15 %.
Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит-ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем-ные средства, -- иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кре-дитованием зарубежными банками российских организаций, ведь как известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Огра-ничение размера процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более Чем в три раза превышает собственный капитал налогоплатель-щика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент ка-питализации определяется путем деления величины соответству-ющей непогашенной контролируемой задолженности на величи-ну собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской орга-низации, и деления полученного результата на три.
Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процента-ми приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачи-вает этот дополнительный налог за счет выплачиваемых процен-тов, а саму величину превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.
При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации и превышения собствен-ного капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12,5.
