Налог на прибыль

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо-дов.

Расходами признаются обоснованные и документально под-твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные нало-гоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по-нимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен-ными в соответствии с законодательством. Расходами призна-ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само-стоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для начала рассмотрим подробнее основную группу -- расхо-ды, связанные с производством и реализацией. Они, в свою оче-редь, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при про-изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу-емых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу-атации основных средств. К последним, чаще всего относят: за-пасные части, комплектующие и расходные материалы, использу-емые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственно-го характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомо-гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан-ные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и дру-гих природоохранных объектов.

К материальным расходам для целей налогообложения при-равниваются: технологические потери при производстве и транс-портировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транс-портировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В статьях 271--273 НК РФ предусмотрены методы опре-деления доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на оп-ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар-тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю-бые начисления в денежной или натуральной формах как штат-ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со-глашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно-сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком-мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор-менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто-янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован-ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор-ганизации, сокращением численности или штата работников ор-ганизации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь-ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат-ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы-плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован-ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работни-ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхования работни-ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован-ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо-ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус-матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас-тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро-вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс-твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен-ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования -- выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи-ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало-гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо-дов на оплату труда

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество -- основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред-принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, ис-пользуемого в качестве средств труда при производстве и реали-зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со-зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де-ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема-териального актива таковым необходимо наличие у него способ-ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж-дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до-говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ-екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро-ванные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без-возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы

Амортизационное имущество распределяется по амортизаци-онным группам в соответствии со сроками полезного использова-ния. Срок полезного использования -- период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизацион-ные группы:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6