Налог на доходы физических лиц

о Д 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгоды производится по определенному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой валюте выдается заем или кредит, планируется ли выплата процентов по займу и в каком порядке будут погашаться заем и кредит.

Если заемные средства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговая база определяется в следующем порядке:

1. Рассчитывается сумма процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 1 января 2009 г. в расчет следовало брать 3/4 такой ставки);

2. Рассчитывается сумма процентов исходя из условий договора займа (кредита);

3. Определяется налоговая база в виде материальной выгоды как разница между результатом расчета п. п.1 и 2.

НДФЛ следует удержать в момент фактического возникновения дохода, которым является момент выплаты процентов, на эту же дату фиксируется ставка рефинансирования (пп.1 п.2 ст.212, пп.3 п.1 ст.223 НК РФ [3]).

Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным средствам [6].

Удержанный НДФЛ отражается в обычном порядке с использованием счета 68, субсчет "НДФЛ". Суммы займа отражаются с использованием счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Проценты по займу учитываются в составе прочих доходов и отражаются с использованием счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы [1].

Бухгалтерские записи по отражению в учете НДФЛ при экономии на процентах по заемным средствам применительно к примеру 3 (см. гл.1.4):

Дата операции	Содержание операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
01.02.09	Выданы заемные средства	Дт 73-1 Кт 50	300 000
28.02.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	443,84
28.02.09	Удержаны проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	443,84
28.02.09	Начислен НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	518,00
28.02.09	Возвращена часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
31.03.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	339,73
31.03.09	Удержаны проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	339,73
31.03.09	Начислен НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	396
31.03.09	Возвращена часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
30.04.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	164,38
30.04.09	Удержаны проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	164,38
30.04.09	Начислен НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	192
30.04.09	Возвращена оставшаяся часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000

Работодатель может заключить договор добровольного личного страхования работника со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, на случай его временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить работнику за свой счет только часть пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности [7].

Если же у работодателя отсутствует такой договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, первые два дня нетрудоспособности он оплачивает за свой счет в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона [11]. А на основании положений пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ [3] учитывает в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности (учитывая при этом нормированный максимальный размер пособия).

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности сопровождается следующими записями:

Д 20 (23, 26, 29, 44) К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет работодателя;

Д 69 К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемое из средств ФСС РФ;

Д 70 К 68 - начислен НДФЛ на сумму пособия по временной нетрудоспособности;

Д 70 К 50 - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Перечисление налога в бюджет

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ [3] совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Для соблюдения и исполнения порядка перечисления налога за структурные подразделения налоговому агенту необходимо обратиться в соответствующий налоговый орган с целью постановки на учет по месту нахождения каждого структурного подразделения (рабочего места).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

В платежных поручениях (Приложение 2, 3,4) о перечислении в бюджет налога, удержанного с доходов, выплаченных работникам структурных подразделений (рабочих мест), налоговому агенту следует указывать ОКАТО того городского или сельского поселения, где расположено структурное подразделение (рабочее место), КБК для перечисления налога, штрафа или пени (Приложение 5).

Что касается порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами - индивидуальными предпринимателями, то на индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов НК РФ [3] не возложены обязанности по перечислению налога по месту осуществления деятельности.

Таким образом, уплата налога индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами производится по месту учета в налоговом органе, то есть по месту жительства, в установленные п.6 ст.226 НК РФ [3] сроки.

Заключение

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

Основными направлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются:

построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

упрощение системы налогов;

создание совершенной законодательной налоговой базы;

совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Успешность применения налоговых норм в большой степени зависит от особенностей экономической структуры страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. От законодательной власти России, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

Список использованной литературы

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н.

2. Конституция РФ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2010г. - М: Эксмо, 2010 - 800с. - (Российское законодательство).

4. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования // Уч. зап. Императорского московского университета. - М" 1898. - Вып.16.

5. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2004. - С. 198.

6. Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121.

7. Письмо ФНС России по г. Москве от 30.06.2006 N 20-12/58264.

8. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 N 405-ст.

9. Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 29 августа 2002 г., N 3756; Российская газета, 11.09.2002 N 171).

10. Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341.

11. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.

12. Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в ст.219 и 220 части второй НК РФ [3] ".

13. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

14. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 01.01.09.

15. www.garant.ru.

16. Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".

17. Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц"

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8