Налог на доходы физических лиц
p align="left">Начисленные суммы НДФЛ по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) отражаются записью в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц).При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.
Отчетность по НДФЛ. Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
2.6. Новое по НДФЛ в 2008 году Емельянова О.В. НДФЛ - 2008 / Семинар для бухгалтера. - 2008. - № 1. Режим доступа: http://www.buhsimminar/nomer/01_2008
Матпомощь. Максимальный размер «пособия», которое работодатель может выплатить сотруднику в связи с рождением ребенка, теперь составляет 50000 рублей. Выплаты в пределах именно этой суммы теперь не будут облагаться НДФЛ. Льготу в пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ внесли еще год назад Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 257-ФЗ. Но вступила она в действие только с января 2008 года. Эта материальная помощь выдается только из чистой прибыли. На затраты организации она не относится, не облагается ЕСН и пенсионными взносами в соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Но взносы по травматизму заплатить придется, поскольку она не входит в перечень выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС. Это следует из постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.
Суточные. До 2008 года организации могли устанавливать нормы и предельный размер суточных коллективным договором или локальным нормативным актом. В этом случае суточные не облагались НДФЛ. Налоговики не соглашались с таким положением дел. Они считали, что организации должны были использовать норму суточных, установленную для налога на прибыль - 100 рублей. То, что выдано сверх норм, должно было облагаться НДФЛ. С 1 января 2008 года не облагаются налогом на доходы суточные, выплаченные работнику в пределах 700 рублей при командировке на территории РФ и 2500 рублей - за границей. Так написано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. То есть установлен лимит, превысив который у работника появится налогооблагаемый доход, из которого нужно будет удержать НДФЛ.
Дата дохода. В прежней редакции Налогового кодекса РФ не было сказано, когда организация должна была уплачивать НДФЛ за уволившегося работника. Поэтому если сотрудник прерывал трудовые отношения, скажем, в середине месяца, то НДФЛ за него фирма перечисляла по окончании месяца. То есть в то же время, что и за остальных работников. С этого года при увольнении сотрудника датой получения дохода считается день увольнения. Такие изменения были внесены в статью 223 Налогового кодекса РФ. Поэтому если работник покинул фирму, например, 15-го числа, то налог за него должен быть перечислен отдельно в этот же день. Ясно, что новая норма усложнит работу бухгалтерии. Более того, в случае если фирма по каким-то причинам не рассчитается с работником в день увольнения, то налог все равно придется перечислить, иначе будут начислены пени.
Займы. Если организация выдала заем или кредит работнику под проценты ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования Центробанка, то у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. И тут Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ предусмотрел два важных изменения.
На жилье. Итак, с января 2008 года не будет облагаться НДФЛ материальная выгода по целевым займам, взятым на приобретение или строительство жилья. Правда, на такую поблажку могут рассчитывать только те сотрудники, которые имеют право на получение имущественного вычета. Условия, при которых сотрудник может претендовать на имущественный вычет, прописаны в статье 220 Налогового кодекса РФ.
Льгота действует только по целевым займам. Поэтому в договоре займа должно быть четко указано, что деньги предоставляются на строительство или приобретение жилья. Работник обязан принести документы, подтверждающие целевые расходы. При этом не важно, купил работник уже жилье или внес только первый взнос на строительство. Достаточно копии инвестиционного договора или подтверждения того, что он стал дольщиком в строительстве. Этим он подтвердит целевой характер заемных средств, что дает возможность воспользоваться льготой.
Кто отчитывается? Следующее новшество касается того, кто уплачивает налог с материальной выгоды - налоговый агент или сам сотрудник. Раньше этот вопрос был предметом судебных разбирательств. Теперь начиная с 2008 года в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ четко сказано, что налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах должен уплачивать налоговый агент.
Страхование. Если работодатель платит взносы по обязательному и личному страхованию жизни и здоровью работников, то с таких выплат НДФЛ удерживать не нужно. Это следует из пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Начиная с этого года в разряд льготных попадают договоры добровольного пенсионного страхования. Если работник сам за себя платит страховые взносы, то налог рассчитывается только при наступлении страхового случая. Доход в этом случае удерживается у источника страховых выплат, то есть у страховой компании.
С 2008 года по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, которые заключены по инициативе работника, придется облагать любые выплаты. Причем это распространяется и на договоры со сроком действия более пяти лет, в течение которых страховые выплаты, за исключением случаев смерти, не предусмотрены. Соответствующие поправки были внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Напомню, что в прошлом году выплаты по этим договорам не облагались НДФЛ. Платить налог придется не со всей суммы, а лишь с той, что превысила сумму перечисленных взносов.
Путевки. Следующее новшество касается путевок. В пункте 9 статьи 217 НК РФ сказано, что льгота применятся в том случае, если стоимость путевки организация не относит на расходы по налогу на прибыль. Кроме этого, теперь оплачивать путевки за счет своих средств можно и бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости. Речь идет о тех пенсионерах, которые ушли на пенсию из вашей организации.
Заключение
Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц, можно сделать следующие краткие выводы.
Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).
Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).
Стандартные вычеты делятся на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно и на протяжении налогового периода они суммируются.
Бухгалтерский учет операций, связанных с НДФЛ, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 372 с.
2. Налоговый кодекс РФ. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 387 с.
3. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: горячая линия // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 1-2. - С.11-15.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П.Астахов. - М.: Издательство «Март». - 2005. - 960 с.
5. Бондарь Е. НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - №51. - С.3-5.
6. Вазим А.А. Налоги налогообложение: Учеб.пособие / А.А.Вазим. - Томск: Изд-во Том..политехн.ун-т, 2004. - 168 с.
7. Васильева М. и др. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 6. - С.6-9.
8. Емельянова О.В. НДФЛ - 2008 / Семинар для бухгалтера. - 2008. - №1. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.buhsimminar/nomer/ 01_2008.
9. Климова М. Арифметика НДФЛ // Московский бухгалтер. - 2006. -№5. - С.16-18.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., переаб. и доп. / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640 с.
11. Корсун Т.И. Налогообложение физических и юридических лиц: Учебное пособие. - Ростов н/Д, 2006. - 160 с.
12. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 4-еизд. - СПб.: Питер, 2003. - 355 с.
13. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / А.В.Перов, А.В.Толкушкин. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.
14. Петров А. Социальные вычеты по НДФЛ // Расчет. - 2006. - №7. - С.9-11.
15. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В.Брызгалина. - СПС «Гарант». - 2006.
16. Чибисова А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2006. - №6. - С.2-7.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Образец заявления о предоставлении вычетов
Генеральному директору ООО «Селена»
Хромову Б.Ю.
от диспетчера Железновой В.А.
ЗАЯВЛЕНИЕ
Я, Железнова Валентина Андреевна, на основании статьи 218 Налогового кодекса прошу предоставить стандартные налоговые вычеты на меня и на каждого из двух моих детей:
Железнова Петра Сергеевича 2001 года рождения;
Железнову Лидию Сергеевну 1988 года рождения, студентку.
Сообщаю, что являюсь инвалидом II группы и одинокой матерью. По решению суда после развода двое детей остались со мной.
Приложения:
1) копия справки об инвалидности;
2) копии свидетельств о рождении детей (2);
3) копия паспорта;
4) копия решения суда о расторжении брака;
5) копия свидетельства о расторжении брака;
6) справка из вуза от 10.01.2008, выданная студентке Железновой Л.С.
14 января 2008 года
Железнова В.А. Железнова
