Налог на доходы физических лиц
началу XX в. были созданы условия для учета всех доходов граждан в большинстве стран мира, и тогда стала усиливаться идея совокупного подоходного налога. Соответственно появляется и новая парадигма в развитии экономической науки. Дж. М.Кейнс обосновал в числе прочего необходимость использования фискальной политики, и в частности налогов, для регулирования экономики. Впервые налог рассматривался не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и как регулятор экономических отношений общества. Используя налоги, государство получает возможность изменения структуры производства, сдерживания или ускорения некоторых процессов, что может способствовать экономическому процветанию общества. Задачу стимулирования экономики следует решать на путях радикального облегчения налогового бремени. При этом ученые отмечают важный психологический аспект снижения налогов, который, к примеру, обеспечил «возврат» 47 % доходов федерального бюджета США «потерянных» вследствие налоговых реформ 1981 г., и существенно повысившего уровень сбережений в частном секторе вследствие стимулирующего характера налоговых сокращений, причем этот уровень значительно превзошел предварительные оценки казначейства США.В нашей стране эти оценки также имеют большую значимость. Например, происходит снижение ставок по основным налогам (НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т.д.), введена регрессивная шкала по единому социальному налогу, происходит сокращение налогового бремени в целом.Таким образом, «налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форте отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ. - Ст. 8. - П 1. 2 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)2.1 Экономическое содержание и структура налогов с физических лицВ РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам и сборам.Как и любой другой налог, подоходный налог (налог на доходы физических лиц - НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».Одной из целей налогообложения является снижение неравенства в доходах, воспринимаемого как несправедливое. Для осуществления этой цели применяются прогрессивный подоходный налог, налоги на имущество, акцизы на товары роскоши, различные ставки налога на добавленную стоимость для товаров массового и ограниченного спроса, льготы для малодоходных категорий налогоплательщиков. Однако перечисленные меры не направлены для того, чтобы сформировать у всех одинаковый уровень дохода. Поэтому при налогообложении доходов вопрос об их справедливом неравенстве может ставиться как определение такого их различия, которое может быть названным «нормальным».Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:- подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;- подоходный налог в большей степени реализует основные принципы налогообложения - всеобщность, равномерность и эффективность;- налоговые платежи регулярно поступают в доходы бюджета;- основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.Кроме того, сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты:- подоходный налог с физических лиц - один из важнейших источников государственных доходов;- во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк;- во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества.Самые выгодные в отношении подоходного налога страны - ОАЭ, Россия и китайская автономная территория Гонконг. Об этом свидетельствуют результаты обнародованного исследования, проведенного консалтинговым агентством Mercer. Самые маленькие подоходные налоги - в ОАЭ, России и Гонконге / 23.11.07. Режим доступа: http://www.rb.ru/topstory /economics/2007/11/23/173631.html В списке из 32 государств лидируют ОАЭ - здесь вообще не взимается подоходный налог, а с граждан удерживается только 5% на социальные взносы. Следовательно, чистый доход жителей ОАЭ составляет 95% от их заработной платы. Служащие в России и в Гонконге платят 13% и 14,2% налогов соответственно. Азиатские страны, включая Тайвань, Сингапур, Южную Корею и Китай, занимают верхние строчки списка. Здесь низкие ставки налоговых поборов. Великобритания - на 14-м месте, также как Австралия и Соединенные Штаты. Ставка подоходного налога здесь 29,4%. Причем для граждан, имеющих детей, фискальные органы делают скидку (26,2%).Эксперты отмечают, что практически во всем мире граждане, имеющие детей, платят меньше налогов, чем бездетные. Единственные страны, где от детей нет никакой выгоды в плане налогов - это Бразилия, Индия и Турция. Наименее привлекательными для кармана сотрудников оказались такие европейские страны как Франция, Италия и Германия. Их разместили на 22, 28 и 29 местах соответственно. Замыкают список Дания, Венгрия и Бельгия. Налоговики этих стран существенно облегчают кошельки граждан. Причем бельгийцам повезло меньше всего - им приходится отдавать государству больше половины своих доходов.Налогообложение доходов граждан РФ на протяжении последнего десятилетия претерпел ряд изменений. В основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с физических лиц» №1998-1. Хотя за последние годы ставки подоходного налога неоднократно менялись, однако сохранялась их прогрессивная основа. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%, благодаря чему может усилиться мотивация вывода гражданами России своих доходов из «тени». Дополнительным эффектом применения подоходного налога является реализация механизма «автоматических стабилизаторов» - такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменения совокупного спроса». Фишер С. Экономика / С.Фишер. - М.: Экономикс, 2000. - С.527. Считается, что их роль в рыночной экономике очень важна. Во-первых, они смягчают циклические колебания экономического роста, совокупного спроса, нормы безработицы и объема инвестиций. Во-вторых, эти механизмы имеют важное преимущество по сравнению с применяемой от случая к случаю фискальной политикой, так как не надо принимать специального решения об их использовании.Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. налогоплательщиков, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к НДФЛ, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев уклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке следования или дарения (в редакции НК РФ - налога на наследование и дарение) является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительно дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.В настоящее время в РФ к числу взимаемых с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.
2.2 Налогоплательщики и объект налогообложения
Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.
