Методика расчета налоговой нагрузки
p align="left">В-третьих, анализируются экономико-хозяйственные факторы позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.В-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.
В-пятых, проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития, страны и соответствующих территории на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти, все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.
Вместе с тем планируемые налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету, а также по отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. Исходя из определенных законом поступлении, в основном налоговых платежей, формируются расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям государственным программам, а также по отдельным статьям расходов в соответствии с действующей бюджетной классификацией.
Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют, собой две составляющие единого текущего планирования. В процессе осуществления текущего планирования налоговыми органами решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного планирования. Текущее налоговое планирование, как уже отмечалось, служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые разрабатываются и утверждаются на год. При этом детально анализируются и определяются размеры, как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служат основой для определения основных характеристик этого прогноза. В частности, от собираем ости и размеров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, а, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое планирование служит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.
Для краткосрочного прогнозирования доходов можно применять эконометрические модели, в частности, модели временных рядов (однофакторные) и многофакторные модели, включающие одно или несколько уравнений, оцениваемых одновременно. Использование таких моделей, обладающих хорошо изученными статистическими свойствами, позволяет иметь надежный источник краткосрочных (до года) прогнозов по доходам.
Среднесрочные прогнозы доходов строятся в рамках среднесрочной макроэкономической модели. Такие прогнозы по природе своей оказываются обычно менее точными, чем краткосрочные.
Выбирая тот или иной из существующих методов прогнозирования бюджетных доходов и расходов, (экспертное прогнозирование, прогноз временных рядов, детерминистические прогнозы, эконометрическое прогнозирование), следует исходить из масштабов данного региона сложности стоящих перед ним финансовых проблем. Практика показывает, что не существует такого метода среднесрочного прогнозирования, который был бы в равной мере подходящим для прогноза всех видов местных доходов и расходов. Эконометрический метод наиболее подходит для прогноза тех местных доходов, которые особенно чувствительны к изменениям местных экономических условий. Трендовые и экспертные прогнозы наиболее подходят для прогнозирования тех местных доходов, которые нечувствительны к местным экономическим условиям или настолько нестабильны, что выявить какие-либо причинные зависимости не представляется возможным. Для прогноза местных расходов лучше всего использовать метод детерминирования.
Самое важное требование к моделям прогнозирования доходов заключается в том, чтобы они давали достаточно точные, состоятельные прогнозы на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Краткосрочные прогнозы, как правило, заглядывают не больше, чем на год вперед, поэтому используемые для краткосрочного прогнозирования модели должны обладать повышенной, способностью улавливать высокочастотную информацию, содержащуюся во временных рядах, тогда как структурным параметрам, определяющим процесс генерирования доходов, при краткосрочном прогнозировании уделяется, как правило, меньше внимания. Среднесрочные же модели прогнозирования должны уметь улавливать взаимосвязь между финансовой политикой (финансовыми решениями) и макроэкономическими условиями в среднесрочной перспективе.
Особое внимание следует уделить роли налоговых органов в реализации налоговых планов, где важное место отводится тактическому и стратегическому мониторингу факторов, влияющих на формирование налоговой базы, учитывая не только изменения в составе налогоплательщиков, но и изменения цен и ценовую политику, отраслевые тенденции в экономике региона, конъюнктуру рынка и т.д. Наряду с этим налоговые органы осуществляют тактический и стратегический контроллинг в сфере бюджетно-налогового регулирования, что в итоге позволяет отрабатывать направления совершенствования отдельных элементов и в целом системы налогообложения
Вот и раскрыта сущность и значение налогового прогнозирования и планирования в системе управления государственным бюджетом. Показана взаимосвязь между понятиями «план» и «прогноз». Эти понятия тесно взаимосвязаны, но не тождественны. Формы их сочетания могут быть разными, но в большинстве случаев прогноз предшествует разработке плана. Цель планирования бюджета заключается в том, чтобы на основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития. Цель же прогнозирования создать научные предпосылки для их осуществления.
В мировой практике на данный момент накоплен значительный набор различных методов разработки прогнозов и планов, каждый из них имеет как преимущества, так и недостатки, учитывает влияние тех или иных факторов и применим в зависимости от конкретных условий. Выбирая тот или иной метод прогнозирования, следует исходить также из масштабов данного региона и его социально-экономического развития.
Кроме того, применяемые методы имеют свои особенности при краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном планировании. Как краткосрочное, так и среднесрочное налоговое планирование представляет собой ряд взаимосвязанных последовательных процессов, и на каждом из этапов целесообразно использование конкретных методов.
Для краткосрочного прогнозирования доходов целесообразно применять эконометрические модели, например, модели временных рядов. Они позволяют составить краткосрочные прогнозы, обладая хорошо изученными статистическими свойствами. Основой краткосрочных прогнозов являются точные исходные данные. Однако для среднесрочного прогнозирования требования к данным предъявляются еще более жесткие, чем при краткосрочном прогнозировании, поскольку среднесрочные модели должны улавливать эффекты обратной связи. Другими словами, необходимо взаимовлияние между принимаемыми правительством решениями и динамикой различных отраслей экономики. Следует также учитывать и возможность того, что структурные экономические зависимости могут в среднесрочной перспективе изменяться. Для адекватной оценки системы регионального налогообложения необходим учет множества связей, существующих в экономике конкретного субъекта Российской Федерации. Особое место в общегосударственном налоговом планировании отводится налоговым органам как структуре, выполняющей наряду с контрольными процедурами функцию бюджетно-налогового планирования и регулирования.
Список источников и использованной литературы
1. П.п. 1 и 3 Налогового кодекса РФ
2. Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@.
3. Письма Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-09/230, от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 18.06.2008 N 03-11-05/149.
4. Письмо от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ "Ответы на типовые вопросы налогоплательщиков".
5. Сайт российских налогоплательщиков -http://www.ufanet.ru
6. Информационный банк компании «Гарант» - http://www.garant.ru
7. Справочная правовая система «Консультант +»
8. Сайт консультирования налогоплательщиков http://www.klerk.ru
9. Журнал «Финансы»,2009,№4
10. http://www.minfin.ru
