Методика налогового учета в организации
p align="left">15. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник; 2008. -352с.16. Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М. Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. - 256с.
17. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. - М.: Вершина, 2008. - 192 с.
18. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. - М.: Проспект-М, 2008. - 196с.
19. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Вершина, 2008. - 176с.
20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009. - 351с.
21. Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. - 2009. -№9 - С. 28-31.
22. Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС "Система Главбух". - 2008
23. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. - М.: ЗАО "Актион-Медиа", 2008. - 688с
24. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2007.
25. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - М.: Промышленно-торговое право, 2008. - 246 с.
26. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год / Анищенко А.В. - М.: Вершина, 2009. - 280с.
Приложение 1
Обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января 2010 года
Суть изменений | Как было раньше | Как стало в 2010 году | |
Часть I Налогового кодекса РФ | |||
Изменен порядок исправления налоговых ошибок, которые привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ) | Налог пересчитывался за тот период, в котором была допущена погрешность. И не важно, в чью пользу, бюджета или компании, произошла ошибка | Если ошибка привела к переплате в бюджет, исправить ее можно в том периоде, когда она обнаружена | |
Введена ответственность налоговиков за несвоевременную разблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ) | Налоговое законодательство не предусматривало ответственности за несвоевременную разблокировку счета | Инспекция должна выплачивать проценты за каждый день просрочки исполнения решения о разблокировке счета и передачи этого решения в банк. Также предусмотрен порядок расчета этих процентов | |
Уточнены правила, по которым инспекторы могут требовать от компании документы в ходе проверки (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ) | Инспекторы в ходе проверки могли повторно затребовать от компании документы, ранее уже представленные организацией | ИФНС не может повторно затребовать документы, ранее уже представленные организацией. Ограничение не действует, если бумаги ранее представлялись в ИФНС в виде подлинников и были возвращены, а также в ситуациях, когда документы были утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы | |
Расширен перечень полномочий налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ) | Налоговики имели право взыскивать налоговые недоимки, пени и штрафы | Инспекторы получили дополнительное право -- взыскивать с налогоплательщиков проценты, начисленные на сумму НДС, который был неправомерно возмещен в заявительном порядке | |
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ) | |||
Уточнено, какие ошибки в счете-фактуре влекут отказ в вычете (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ) | Счет-фактура, оформленный с нарушениями правил, которые прописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, являлся основанием для отказа в вычете НДС | Данное правило уточнили: отныне "снять" вычет по причине ошибки в счет-фактуре налоговики могут только в том случае, если неточность не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование или стоимость товара (работы, услуги), а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю | |
НДС можно возместить ускоренно в заявительном порядке (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 Налогового кодекса РФ) | Компании возмещали НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, налог мог быть возмещен налогоплательщику только по результатам камеральной проверки декларации. При условии, что в ходе проверки не будет выявлено нарушений | Прежний порядок возмещения, прописанный в статье 176 Налогового кодекса РФ, продолжает действовать. Но наряду с ним у компаний появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой статье 176.1 Налогового кодекса РФ. Начиная с I квартала 2010 года налогоплательщики вместе с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам "камералки" выяснится, что налог был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования) | |
Дополнен перечень операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) | НДС, в частности, не облагаются операции, не признаваемые реализацией, операции по продаже земельных участков, а также передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала и реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы | Этот список пополнился еще несколькими видами операций: -- оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности; -- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами; -- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами | |
Акцизы (гл. 22 Налогового кодекса РФ) | |||
Возросли ставки по акцизам (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ) | В частности, в 2009 году: -- акциз по этиловому спирту из всех видов сырья составлял 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта; -- акциз по сигаретам с фильтром составлял 150 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук; -- акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно составлял 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) | В частности, в 2010 году: -- акциз по этиловому спирту из всех видов сырья равен 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта; -- акциз по сигаретам с фильтром равен 205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук; -- акциз по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно равен 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ) | |||
Изменен порядок налогообложения матпомощи (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ) | Единовременная матпомощь при рождении ребенка в сумме не больше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша | НДФЛ не нужно удерживать с единовременной матпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 году -- 50 000 руб. на каждого ребенка | |
Не облагалась НДФЛ только та единовременная матпомощь, которую организация оказала: -- работнику в связи со смертью члена семьи; -- членам семьи работника в связи с его смертью | Теперь это правило распространяется и на бывших работников компании, вышедших на пенсию | ||
Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ) | Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по его приобретению | Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно уменьшить на 250 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов | |
Изменены правила получения социальных вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ) | Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, только когда завершится соответствующий налоговый период | Если взносы по соответствующим договорам работодатель удерживал из зарплаты сотрудника и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить у налогового агента до конца налогового периода | |
Изменен порядок налогообложения доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ) | При продаже транспортных средств, находившихся в собственности три года и более, можно было заявить имущественный вычет, равный полученному доходу | Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данное физлицо в течение трех лет и более. По таким доходам не нужно подавать налоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет, по-прежнему остается возможность либо заявить вычет, либо уменьшить сумму дохода на документально подтвержденные расходы | |
Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ) | |||
Вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы | Компании платили ЕСН, часть которого зачислялась в федеральный бюджет, а остальной налог распределялся между ПФР, ФСС, федеральным и территориальным ФОМС. При этом "спецрежимники" перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование | Глава 24 Налогового кодекса РФ отменена. Вместо ЕСН все компании должны платить (причем в 2010 году по тем же ставкам) взносы: -- на обязательное пенсионное страхование; -- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; -- на обязательное медицинское страхование. Но при этом в 2010 году спецрежимники взносы в ФСС и ФОМС должны считать по нулевой ставке | |
Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ) | |||
Изменен порядок налогового учета валютных авансов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) | Перечисленный продавцу валютный аванс покупатель в налоговом учете должен был регулярно переоценивать | Перечисленный продавцу валютный аванс покупателю в налоговом учете переоценивать больше не нужно. Таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухучету, где их также не переоценивают | |
Упрощен порядок налогового учета материальных излишков (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) | В материальные расходы включалась только сумма налога, уплаченного со стоимости выявленных излишков. То есть 20% от их рыночной стоимости | Компании могут признавать в расходах ту же сумму, которую они учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации или после демонтажа, разборки, ремонта основных средств | |
Уточнен порядок учета расходов арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ) | Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя за свой счет, амортизировались арендатором в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывалась исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств | Компании могут амортизировать капвложения в арендованное имущество по нормам, не зависящим от срока полезного использования этого имущества. При этом важно соблюсти такое условие: данное капитальное вложение названо в качестве отдельного инвентарного объекта в Классификации основных средств. Правда, списывать стоимость неотделимых улучшений по-прежнему можно только до окончания срока договора аренды | |
Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховые взносы | В налоговые расходы компании включали ЕСН | В налоговые расходы компании включают страховые взносы в каждый из внебюджетных фондов | |
Закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ст. 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ) | Проценты по кредитам и займам включались в налоговые расходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года -- в 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял 22 процента | Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговые расходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам лимит снова составит 15% | |
Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ) | В Налоговом кодексе РФ было указано, что признавать проценты надо на конец каждого отчетного периода (например, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября) | Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ | |
Изменено одно из обязательных условий признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ) | Если когда-либо по ценным бумагам определялись рыночные котировки, их признавали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (при соблюдении прочих условий) | Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если в течение трех месяцев до совершения сделки по ним определяли рыночные котировки (при соблюдении прочих условий) | |
Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникам компании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) | При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимость полисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6% от расходов на оплату труда | Кроме расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете теперь можно списать стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг остался прежним -- 6% расходов на оплату труда | |
Уточнены методы списания ценных бумаг при их выбытии (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ) | При выбытии ценной бумаги расходы определяли: -- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); -- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); -- по стоимости единицы | При выбытии ценной бумаги расходы можно определять: -- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); -- по стоимости единицы. То есть метод ЛИФО применять нельзя | |
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) | |||
Увеличен размер лимита доходов, позволяющий оставаться на "упрощенке" (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) | В 2009 году лимит доходов компании на "упрощенке" составлял 20 000 000 руб., умноженных на коэффициенты-дефляторы | Чтобы применять упрощенный режим налогообложения, в 2010, 2011 и 2012 годах доход компании не должен превышать 60 000 000 руб. | |
Учет взносов во внебюджетные фонды: -- с базой "доходы минус расходы" (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ); | В налоговые расходы включались взносы на обязательное пенсионное страхование и на "травматизм" | В налоговые расходы включаются страховые взносы на: -- обязательное пенсионное страхование; -- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" -- 0%); -- обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" -- 0%); -- взносы "на травматизм" | |
-- с базой "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ) | "Упрощенный" налог уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия. При этом уменьшить налог можно было не более чем на 50% | "Упрощенный" налог можно уменьшить на страховые взносы на: -- обязательное пенсионное страхование; -- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" -- 0%); -- обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "упрощенщиков" -- 0%); -- взносы на "травматизм"; -- больничные пособия. Лимит остался прежним -- не более 50% от суммы налога | |
Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ) | |||
Установлен коэффициент-дефлятор на 2010 год (приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465) | Коэффициент-дефлятор К1 составлял 1,148 | Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,295 | |
Изменился расчет ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ) | ЕНВД уменьшали взносы на обязательное пенсионное страхование, а также больничные пособия | ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы на: -- обязательное пенсионное страхование; -- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в 2010 году ставка по ним для "вмененщиков" -- 0%); -- обязательное медицинское страхование (в 2010 году ставка по ним для "вмененщиков" -- 0%); -- взносы на "травматизм"; -- больничные пособия | |
Транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ) | |||
Изменены минимальные и максимальные ставки транспортного налога (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ) | Региональные власти могли увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в пять раз | Региональные власти могут увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в десять раз | |
Налог на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ) | |||
Уточнено, кто является плательщиком налога (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ) | Плательщиками налога являлись все компании независимо от того, есть у них основные средства или нет | Плательщиками налога являются только те компании, на балансе которых числятся основные средства. Как следствие, нет необходимости сдавать "нулевые" декларации | |
Социальное страхование | |||
Изменен порядок расчета больничных и детских пособий (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | В расчет брали выплаты, на которые начисляли ЕСН в части, поступающей в ФСС | В расчет принимаются доходы, с которых платятся взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством | |
Если у работника не было заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, выплата рассчитывалась исходя из оклада | Если у работника нет заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, в таком случае для расчета выплаты нужно взять заработок за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая | ||
Увеличен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Максимальный размер пособия составлял 18 720 руб. в месяц | Вместо максимального размера месячного пособия по временной нетрудоспособности введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. Связано это с тем, что в 2010 году платить страховые взносы во внебюджетные фонды (которые вводятся вместо ЕСН) нужно только с выплат, общий размер которых не превышает 415 000 руб. с начала года. А 1136,99 руб. -- это результат деления 415 000 руб. на 365 дн. | |
Увеличен максимальный размер пособий по беременности и родам (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Максимальный размер пособия составлял 25 390 руб. | Вместо максимального размера месячного пособия по беременности и родам в 2010 году введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. На эту величину следует ориентироваться при расчете пособия | |
Увеличены размеры некоторых детский пособий (ст. 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ, Федеральный закон от 2 де- кабря 2009 г. № 308-ФЗ и новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ) | Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляло 374,62 руб. Размер единовременного пособия при рождении ребенка -- 9989,86 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывался так. Если ребенок у мамы -- первенец, то минимум -- 1873,10 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 3746,20 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 7492,40 руб. | Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 412,08 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка -- 10 988,85 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы -- первенец, то минимум -- 2060,41 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок -- второй, третий и т. д., то минимум равен 4120,82 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет теперь определяется совершенно по-иному. С 2010 года предельная сумма месячного пособия составляет: 415 000 руб.: 12 мес. ? 40% = = 13 833,33 руб., где 415 000 руб. -- годовой лимит выплат в пользу одного человека, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды | |
Ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС РФ (новая редакция п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) | Штраф за непредставление отчетности в срок составлял 1000 руб. Если подобное нарушение было совершено повторно в течение года, то размер штрафа увеличивался до 5000 руб. | Если отчетность не представлена в течение 180 календарных дней после того, как истек срок ее подачи, штраф составит 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Однако размер штрафа ограничивается: он должен быть не более 30% суммы взносов, но не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней штраф взимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе отчетности. Помимо этого 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. При этом сумма штрафа не может быть меньше 1000 руб. | |
Пенсионное страхование | |||
Подавать индивидуальные сведения персонифицированного учета придется чаще (новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ) | Страхователи представляли в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах только по итогам года | В 2010 году страхователи должны представлять в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждого полугодия, а с 2011 года -- ежеквартально |