Как минимизировать налог ЕНВД
p align="left"> ------------------------------¬ -----------------¬¦Фирма желающая минимизировать¦ ¦Фирма-однодневка¦
¦ налог на прибыль ¦ ¦ ¦
L-------------T---------------- L--------T--------
¦ _
¦ Соглашение ------------------¬ Деньги ¦
L-----------------+Организация РОСТО+------------
L------------------
Недостатки. Эта сделка также известна налоговикам. Поэтому при проверках они тщательно изучают, насколько деньги, направленные в РОСТО, сопоставимы с расходами и потребностями этой организации.
Факторинг как инструмент минимизации НДССуть схемы. Фирма, желающая получить зачет НДС (посредник), приобретает у поставщика товар на условиях отсрочки платежа. После этого с небольшой наценкой она перепродает товар другой организации. Не дожидаясь денег от покупателя, организация заключает с банком договор факторинга, то есть банк приобретает у компании право требовать деньги с ее покупателя. За это банк перечисляет на расчетный счет посредника указанную в договоре факторинга сумму. Этими средствами фирма расплачивается со своим поставщиком и принимает к вычету "входной" НДС.
Однако при этом посредник уплачивает банку заведомо завышенную комиссию, которая включает в себя НДС. И этот налог организация тоже принимает к вычету. В итоге зачтенная сумма оказывается больше, чем та, что начислена при реализации товара покупателю. А значит, образуется НДС к возмещению из бюджета.
Факторинковая схема минимизации налогов
----------¬ ----------------¬ --------¬
¦ +--- Оплата товара --+ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (с НДС) ¦Фирма, желающая¦ Отгрузка ¦Покупа-¦
¦Поставщик¦ ¦получить зачет+--- товара ---+тель ¦
¦ ¦ Отгрузка ¦НДС (посредник)¦ ¦ ¦
¦ +-------- товара ----+ ¦ ¦ ¦
L---------- L-T-----------T-- L---T----
¦ _ ¦
Выплата банку ¦ ¦ Оплата по Оплата ¦
завышенной ¦ ¦ договору товара ¦
коммисии с (НДС) ¦ ¦ факторинга (с НДС)¦
¦ ¦
--+-----------+-¬ ¦
¦ Банк +-------------------
L----------------
Недостатки схемы. В данной схеме выплата комиссии банку при уступке права требования может быть признана налоговиками притворной. Дело в том, что действующее гражданское законодательство не предполагает выплаты дополнительной комиссии (или вознаграждения) той стороне, которая приобретает долг (в нашем случае - банку). Такой вывод следует из статьи 824 Гражданского кодекса РФ.
Минимизация ЕСН с помощью общественных организаций инвалидовСхема основана на том, что общественные организации инвалидов могут не облагать ЕСН выплаченные в пользу каждого работника суммы, пока они не превысят 100 000 руб. в год (подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ). Воспользоваться такой льготой могут:
- ООИ, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
- организации, чей уставный капитал состоит только из вкладов ООИ, в которых среднесписочная численность инвалидов не менее 50 процентов, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Используя эту льготу, ООИ предлагают фирмам следующую схему минимизации ЕСН.
Суть схемы: ООИ создает дочернюю компанию, куда переводятся некоторые сотрудники из фирмы, которая хочет сэкономить на ЕСН. А затем с новой структурой фирма заключает договор на предоставление персонала. То есть переведенные сотрудники начинают работать на ту же фирму, из которой они были переведены, только числятся уже в дочерней компании ООИ. Такая схема позволяет не только уменьшить выплаты ЕСН, но и снизить налог на прибыль и НДС.
Предоставление персонала общественной организации инвалидов
---------------¬ ----------------¬
¦Фирма, желаю-¦ ¦ Общественная ¦
¦щая сэкономить¦ ¦ организация ¦
¦на ЕСН ¦ ¦инвалидов (ООИ)¦
L-T------------- L-------------T--
¦ ¦
¦ Перевод работников. -------------------------¬ Вклад в уставный ¦
¦ Заключение договора ¦Дочерняя структура ООИ¦ капитал, перевод ¦
¦ о предоставлении ¦(не менее 50% инвалидов,¦ части работников ¦
¦ персонала ¦зарплата инвалидов сос-¦ ¦
L--------------------+тавляет не менее 25% от+--------------------
¦фонда оплаты труда фир-¦
¦мы) ¦
L-------------------------
Недостатки. Как и в предыдущих схемах, все сделки тут направлены только на уход от налогов, а потому могут быть признаны ничтожными. А одним из наиболее очевидных поводов для налоговиков усомниться в реальности сделок будет тот факт, что работники сначала числились в коммерческой организации, а затем были переведены в дочернюю структуру ООИ.
Минимизация ЕНВД. Регулировка налога взносамиКак известно, фирма (предприниматель) с деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачивает единый налог. Его размер рассчитывается исходя из вмененного (предполагаемого) дохода, то есть выручка и расходы фирмы при расчете налога значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа предпринимателя. Но есть одно условие: уменьшить налог на взносы можно не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Единый налог фирмы считают поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит в бюджет взносов меньше чем 50 процентов единого налога, то придется отдавать государству больше денег. И наоборот. Заплатив взносов больше чем половину налога, сумма взносов, превышающая 50 процентов, не уменьшит единый налог. Большинство фирм устанавливает сотрудникам символическую "белую" зарплату. Отсюда следует вывод: нужно сделать официальную заработную плату сотрудников такой, чтобы сумма платежей в Пенсионный фонд полностью уменьшала единый налог. Для этого необходимо провести небольшой расчет. А именно, определить примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета необходимо взять "физические показатели" за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь, это может быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек, количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой (ст. 346.29 НК РФ).
Приведем такой расчет на примере фирмы, занимающейся розничной торговлей.
Пример
ЗАО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Торговая площадь зала равна 100 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД. Размер вмененного налога, который "Актив" заплатит за квартал, рассчитывается по формуле:
ЕНВД = базовая доходность x физический показатель x К1 x К2 x К3 x 3
мес. x 15%,
где К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примем их равными 1. Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб., а физический показатель составляет 100 кв. м.
В итоге получаем:
ЕНВД = 81 000 руб. (1800 x 100 x 1 x 1 x 1 x 3 x 15%).
Налог "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 x 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" не должен превышать 96 429 руб. (40 500 : 3 : 14%). Если предположить, что на фирме работает 10 человек, то им можно сделать "белую" зарплату в среднем около 9643 руб.
