Издержки производства
p align="center">¦Снач: Затраты, не связанные с ¦ ¦¦получением доходов в предыдущем ¦ ¦
¦периоде ¦ ¦
+--------------------------------+ ¦
¦Од: Затраты по обычным видам ¦Ок: Расходы на продажу за ¦
¦деятельности за период ¦период (затраты, связанные с ¦
+--------------------------------+получением доходов от обычных ¦
¦Скон: Затраты, не связанные с ¦видов деятельности за период) ¦
¦получением доходов в периоде ¦ ¦
L--------------------------------+--------------------------------
Рис.2. Структура счета 44 "Расходы на продажу" с учетом разделения значений терминов "затраты" и "расходы".
Снач - сальдо по счету на начало месяца;
Од - дебетовый оборот по счету;
Ок - кредитовый оборот по счету;
Скон - сальдо по счету на конец месяца.
В системе бухгалтерской отчетности РФ понятие "себестоимость проданных товаров" не включает расходы на продажу данных товаров (они отражаются как "коммерческие расходы"). Определение себестоимости продукции существовало в п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию". Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций" данное Положение о составе затрат было отменено. Однако Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в пояснениях к счету 90 "Продажи" указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Отдельного субсчета для отражения расходов на продажу в этом перечне нет. Следовательно, они должны в случае применения типовой номенклатуры субсчетов относиться на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", что противоречит требованиям ПБУ 4/99 и ПБУ 10/99. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" при составлении отчета о прибылях и убытках по методу функции затрат ("Себестоимости продаж") также предусматривает в отчете о прибылях и убытках отражать отдельно себестоимость проданных товаров ("Себестоимость продаж") и коммерческие расходы ("Затраты по распространению"). В то же время в российских положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/01) термин "себестоимость" используется для характеристики учетной стоимости активов (что соответствует структуре отчета о прибылях и убытках).
С учетом изложенных выше положений для принятия решений о классификации затрат по обычным видам деятельности может быть использован алгоритм, представленный на рисунке 4.
--------------------------------------¬
¦Затраты по обычным видам деятельности¦
L------------------T-------------------
¦
Да ---------------+-------------¬ Нет
----+Отношение к текущему периоду+----¬
¦ L----------------------------- \¦/
\¦/ ----------¬
--------------¬ ¦ Затраты ¦
¦ Затраты ¦ ¦(расходы)¦
¦ включаются в¦<--------------¬ ¦ будущих ¦<-----¬
Да ¦ фактическую ¦ Нет ¦ ¦периодов,¦ ¦
-----+себестоимость+-----¬ ¦ ¦ счет 97 ¦ ¦
¦ L-------------- ¦ ¦ L-----T---- ¦
\¦/ \¦/ ¦ \¦/ ¦
------------¬ ----------------¬ ¦ ------------¬ ¦
Да ¦ Товары ¦ Нет ¦ Затраты на ¦ ¦ ¦Наступление¦ ¦
----+(продукция)+------¬ ¦ продажу, счет ¦ ¦ Да ¦ периода, ¦ Нет ¦
¦ ¦ отгружены ¦ ¦ ¦ 44. ¦ L----+ к которому+------
¦ L------------ ¦ ¦Управленческие,¦<--¬ ¦ относятся ¦
¦ ¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦ затраты ¦
¦ ¦ L-------------T-- ¦ L------------
\¦/ \¦/ \¦/ L----------¬
----------------¬ ----------------¬ -------------¬ ¦
¦ Затраты в ¦ ¦ Затраты в ¦ ¦ Затраты ¦ ¦
¦ товарах ¦ ¦ товарных ¦ Да ¦ относятся ¦ Нет ¦
¦ отгруженных ¦ ¦ запасах ¦ ----+ к проданным+------
¦ (фактическая ¦ ¦ (фактическая ¦ ¦ ¦ товарам ¦
¦себестоимость),¦ ¦себестоимость),¦ ¦ L-------------
¦ счет 45 ¦ ¦ счета 41, 43 ¦ ¦
L-----T---------- L-----T---------- ¦
L--------T--------+--¬ \¦/
\¦/ ¦ ----------------¬ -------------¬
------------¬ ¦ ¦ Расходы на ¦ ¦ Расходы по ¦
Да ¦ Товары ¦ Нет ¦ ¦ продажу ¦ ¦ обычным ¦
-----+(продукция)+-------- ¦(коммерческие).+-¬ ¦ видам ¦
¦ ¦ отгружены ¦ ¦ Управленческие¦ ¦ ¦деятельности¦
¦ L------------ ¦ расходы ¦ +-->¦ (кредит ¦
¦ L---------------- ¦ ¦ счета 90-2)¦
¦ --------------¬ ¦ L-------------
¦ ¦Себестоимость¦ ¦
L-------->¦ продаж +---------------------
