Исчисление единого социального налога в 2009 году
ри значительном уменьшении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик вправе предоставить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.Напомним, что срок представления уточненных деклараций был установлен Федеральным законом от 24 июля 2007 года, который внес соответствующие дополнения в п. 3 ст. 244 Кодекса. Указанные дополнения вступили в силу с 1 января 2008 года. До указанного времени информация о сроках представления таких деклараций в законе вообще отсутствовала, что, соответственно, исключало ответственность налогоплательщиков по ст. 119 Налогового кодекса РФ за их несвоевременное представление.На основании уточненной декларации налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи декларации производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты.Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:- за первое полугодие- не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;- за третий квартал- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;- за четвертый квартал- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.Приказом Федеральной налоговой службы от 27.12.2004 г. N САЭ-3-05/173 утверждена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.При этом также как при исчислении авансовых платежей для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит:- уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;- зачету в счет будущих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст. 78 Налогового кодекса РФ.В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода, он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.При этом уплата налога, исчисленного по представляемой в этом случае налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.В обычных условиях индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.2) Для адвокатов исчисление налога осуществляется в следующем порядке.Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов (за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) осуществляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, являющихся работодателями (ст. 243 Налогового кодекса РФ), без применения налогового вычета.Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов (за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года.В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката он обязан в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.Уплата налога, исчисленного по представляемой в этом случае налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня ее подачи.В обычном случае адвокаты представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.При предоставлении налоговой декларации адвокаты обязаны предоставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.Форма справки утверждена приказом ФНС РФ от 22.11.2007 г. N ММ-3-05/645 "Об утверждении формы справки о суммах единого социального налога, уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией за адвоката".Аналогичный порядок применятся и в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой.С 1 января 2008 года действует новый порядок уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. В соответствии с ним указанная категория адвокатов самостоятельно исчисляет и уплачивает ЕСН с доходов, которые получены от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, установленные в п. 4 ст. 241 Кодекса для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.Следует отметить, что ФНС РФ и ранее разъясняла, что положения п. 6 ст. 244 Кодекса относятся к адвокатам, осуществляющим в течение налогового периода профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, и не могут быть применены к адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, которые тем не менее, статьей 235 Кодекса отнесены к налогоплательщикам единого социального налога. В связи с чем полагала, что правомерно применять к адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, порядок самостоятельного расчета налога, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, который установлен для индивидуальных предпринимателей п. 5 ст. 244 Кодекса. При этом для всех адвокатов, как осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете, так и в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях, ставки установлены п. 4 ст. 241 Кодекса (письмо ФНС РФ от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@)). Изменения, внесенные в ст. 244 Кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, по сути, закрепили указанную позицию.2. Практическая часть
1. Рассчитать НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль к уплате в бюджет за 4 квартал 2009 г.
Период | Содержание операции | Сумма, руб + Х | Х (13 вариант) | Сумма, руб + Х | |
Квартал | Выручка от реализации офисной мебели, без учета НДС | 22 000 000 | 2500 | 22 002 500 | |
Квартал | Выручка от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС | 3 000 000 | 2500 | 3 002 500 | |
Квартал | Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС | 8 000 000 | 2500 | 8 002 500 | |
Квартал | Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС | 900 000 | 2500 | 902 500 | |
Квартал | Оприходованы материалы для производства мебели, без учета НДС | 12 000 000 | 2500 | 12 002 500 | |
Квартал | Оприходована бумага для выпуска календарей, без учета НДС | 800 000 | 2500 | 802 500 | |
Ежемесячно, с начала года | Начислена заработная плата Директор 75 000 (двое детей до 18 лет) | По вариантам работ | 2500 | 77 500 | |
Главный бухгалтер 30 000 (один ребенок до 18 лет) | 32 500 | ||||
Рабочие (3 чел, каждый) 20 000 | 22 500 | ||||
16.01.2009 20.02.2009 | Оплачена мебельная фурнитура (код ТН ВЭД 8302) поставщику из Германии. Оформлена грузовая таможенная декларация | 70 000 ЕВРО | 2500 | 3 010 000* | |
Таможенная пошлина - 20% от контрактной стоимости** | 602 000 | ||||
Таможенный сбор - 100 000 рублей*** | 100 000 | ||||
Первоначальная стоимость зданий и сооружений, срок использования 800 месяцев | 5 000 000 | 2500 | 5 002 500 | ||
Первоначальная стоимость оборудования, срок использования 110 месяцев | 800 000 | 2500 | 802 500 | ||
Январь | Поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование, без учета НДС | 6 500 000 | 2500 | 6 502 500 | |
Январь | По данным бухгалтерского учета определены потери от брака при производстве мебели | 150 000 | 2500 | 152 500 | |
31.03.2009 | По акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей (в т.ч.): | 730 000 | 2500 | 737 500 | |
Долг № 1 - 28 дней | 540 000 | 542 500 | |||
Долг № 2 - 70 дней | 160 000 | 162 500 | |||
Долг № 3 - 130 дней | 30 000 | 32 500 | |||
Ежемесячно | Получены рекламные услуги, с учетом НДС | 472 000 | 2500 | 474 500 | |
Ежемесячно | Получены услуги мобильной связи, с учетом НДС | 590 000 | 2500 | 592 500 | |
06.03.2009 | Оплачены представительские расходы | 236 000 | 2500 | 238 500 |
