Реферат: Налоговая отчетность организаций по ресурсным платежам
1) полезные ископаемые, добытые из недр на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
В целях главы 26 Налогового Кодекса РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая государственному стандарту, стандарту отрасли, региона, международному стандарту или стандарту организации (предприятия). Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дренажная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых. Сказанное не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Таким образом, для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Ставки НДПИ устанавливаются с учетом размера ставок платежей за пользование недрами, части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемой в бюджетную систему Российской Федерации, а при добыче нефти - с учетом ставки акциза. Ставка НДПИ устанавливается в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых (например, существуют такие виды ставок, как нулевая ставка (используется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых, разработке подземных вод, содержащих полезные ископаемые, минеральных вод и т.д.), ставка 3,8 % при добыче калийных солей, 4,8 % при добыче кондиционных руд черных металлов и так далее.), так же устанавливаются специфические ставки на нефть – 419 руб. за тонну, а на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - 135 руб. за 1000 куб. м газа.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр или по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
1.2. Налоговые платежи за пользование недрами.
До 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами, устанавливалась Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 “О недрах” (далее - Закон № 2395-1) и включала в себя сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий, платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), акцизы. С вступлением в силу главы 26 НК РФ структура платежей за пользование недрами, предусмотренная статьей 39 Закона № 2395-1, претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на ВМСБ и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Несмотря на то, что Закон № 2395-1 претерпел некоторые изменения, он по прежнему остается в силе. В соответствии с ним недра - это часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Данным Законом регулируются любые отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы и рапу соляных озер и заливов морей. К основным видам недропользования относятся:
1) региональное геологическое изучение (геолого-геофизические работы, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и т.д.);
2) геологического изучение, включающее поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
3) образование особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости) и т.д.
Участки недр предоставляются в пользование только при наличии специального государственного разрешением в виде лицензии субъектам предпринимательской деятельности.
Как уже указывалось выше с 1 января 2002 года произошли изменения в системе платежей за недра в связи с вступлением в силу главы 26 НК РФ и в настоящее время она включает в себя следующие виды платежей:
1. разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (уплачиваются, как правило, при выходе организации на проектную мощность; стартовые размеры разовых ставок устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации, а окончательный размер - по результатам конкурса или аукциона на предоставление права пользования недрами);
2. регулярные платежи за пользование недрами (вносятся за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания, используемых по целевому назначению отдельно по каждому виду работ);
3. плату за геологическую информацию о недрах (взимается за пользование таковой информацией, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр; минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах установлен в размере 10 000 руб.; при этом размер этой платы может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация.);
4. сбор за участие в конкурсе (аукционе) (вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки; сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов и подлежит зачислению на счета федерального органа управления государственным фондом недр (МПР России) либо его территориальных органов);
5. сбор за выдачу лицензий (вносится пользователями недр при выдаче лицензии; размер сбора и порядок его взимания определяются МПР России по согласованию с Минфином России исходя из расходов на экспертизу заявок на получение лицензий, организацию конкурсов и аукционов, оплату пакетов геологической информации и иных расходов, связанных с предоставлением лицензий).
Помимо вышеперечисленных платежей пользователи недр могут привлекаться к возмещению ущерба, нанесенного безлицензионным пользованием недрами, в результате выборочной отработки богатых участков месторождений полезных ископаемых, а также иных действиях, которые привели к порче месторождения или созданию условий, частично или полностью исключающих возможность дальнейшего пользования недрами. Возмещение вреда, причиненного государству, производится путем взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Однако денежная форма может быть заменена проведением работ по восстановлению нарушенных естественных свойств недр по соглашению заинтересованных сторон.
