Учет экспортных операций

p align="left">В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС -- 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 -- затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 -- 3 000 000 руб. -- принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 -- 540 000 руб. -- отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 -- 3 540 000 руб. -- оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 -- 500 000 руб. -- приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 -- 500 000 руб. -- приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 -- 180 000 руб. -- принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 -- 1 180 000 руб. -- оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 -- 5 000 000 руб. -- предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 -- 5 000 000 руб. -- поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 -- 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 -- 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 -- 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 -- 1 000 000 руб. -- получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 -- 152 500 -- выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 -- 152 500 -- НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 -- 3 000 000 руб. -- отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 -- 2 000 000 -- произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 -- 152 524 руб. -- предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник -- внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

с завозом товара на склад посредника;

без завоза товара на склад посредника;

с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера -- "Расчеты с комитентом", для комитента -- "Расчеты с комиссионером".

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

№ п/п	Содержание операций	Название документа	Сумма в рублях	Комиссионер Дт	Комиссионер Кт	Комитент Дт	Комитент Кт
1	Товар получен на комиссию	счет-фактура	100 000	004		90-21	43-1
2	Оплачено за транспортировку товара НДС	квит.ж/д счет-фактура	40 000 7200	76-1 76-1	51 51	44-1 19	76-2 76-2
3	Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США	Коносамент извещение комиссионера	331000	62-2	76-16	76-26	90-1
	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	справка бухгалтера	100 000		004	90-2	43-1
4	Начислено комиссионное вознаграждение	акт выполненных работ, отчет комиссионера	33 100	76-2	90-2	44-1	76-2
	НДС 18%		5958	90-4	68	19	76-2
5	Списаны коммерческие расходы на реализованный товар	справка бухгалтера-поставщика	83 000			90-21	44-1
6	Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера	выписка банка	335 000	52	62-2
7	Перечислена валютная выручка комитенту	выписка банка	335 000	76-1	52	52	76-2
8	Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение	выписка банка	87 760	51	76-1	76-2	51
9	Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам	справка бухгалтера	5958			76-3	68

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

Содержание операций	Сумма в ДОЛЛ. США	Курс ЦБ РФ руб. за долл.	Сумма В ИНБ. руб.	Кор. счетов Дт	Кор. счетов Кт
Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ	10000	32,2000	320 000	45-13	60-11
Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте	100	32,2000	3220	44-2	52
Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму	10000	32,2000	322 000	90-21	45-13
Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией	10000	32,2000	322 000	62-11	90-11
Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов	100	32,2000	3220	60-11	44-2
Счет оплачен импортером	10000	32,2000	322 000	52	62-11
Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно")	1000	32,2000	32 200	76-2	90-21
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период			5000	44	70
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты			1925	44	69
Затраты, списанные за отчетный период			1925	90-21	44
Определен финансовый результат			32 200	99	90-9

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

Дт 76-2, Кт 90-1 -- при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

Дт 90, Кт 68 -- при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

Дт 68, Кт 52 -- при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Страницы: 1, 2, 3