Характеристика системи оподаткування Кіпру та Мальти
p align="left">Усі вищеназвані переваги дозволять розглядати Кіпр як ідеальне місце для розташування холдингових компаній з можливістю, по-перше, одержувати дивіденди з діючих компаній, вільні від податків, що віднімаються, чи сплачуваними за нижчою ставкою завдяки дії широкої мережі угод про уникнення подвійного оподаткування або Директиви ЄС про основні і дочірні підприємства. По друге, одержувані дивіденди не обкладаються податком на дивіденди і податком на приріст капіталу. По-третє, холдингова компанія може перерозподіляти дивіденди за кордон без будь-яких податків у юрисдикції перебування холдингу, що, як правило, є найскладнішим завданням.Таким чином, Кіпр як офшорна зона залишився ідеальним тільки для холдингових компаній. Привабливість його втрачається через зростання з 2006 року податків, а також у зв'язку з виключенням кіпрських офшорних компаній зі сфери діяльності угод про уникнення подвійного оподаткування. Тим, хто використовував офшорні компанії Кіпру для мінімізації податкових втрат, до кінця 2005 року доведеться реструктуризувати схеми мінімізації податків [7, 24].
Оскільки Кіпр був єдиною країною з офшорним законодавством і великою кількістю податкових угод, то не існує повноцінної альтернативи для замін кіпрських компаній у податкова схемах. На часі пошук країн і створення податкових схем за участи найбільш прийнятних форм підприємств. Залежно від сфер діяльності, держави, на території якої одержується основний прибуток, і мети схеми можуть бути най різноманітніші.
Найкращою й універсальною для діяльності в усьому світі, і Україні зокрема, можна вважати схему за участю європейської компанії, що є платником податків у себе (між цією країною та Україною повинна бути укладена угода про уникнення подвійного оподаткування), і звичайної офшорної компанії (див. рис. 1). Це дозволяє сховати офшорність операцій -- всі операції проводяться від імені європейської компанії, і використовувати за потреби переваги угод про уникнення подвійного оподаткування.
$ $
Офшорна компанія | Європейська компанія | Клієнти | |||
Контракти | Контракти |
Рис. 1. Схема оподаткування за участю европейською компанії
Ця схема, звичайно, дорожча, тому що крім офшорної, передбачає європейську компанію, але вона того варта, бо виключає ризик форс-мажору щодо офшорних країн і дозволяє надати бізнесу престижного європейського вигляду. При цьому втрати на податках зводяться до символічних завдяки маніпулюванню фінансами між офшорною і європейською компаніями.
Крім того, ведення бізнесу від імені європейської компанії з розрахунками в євро має перевагу перед роботою з американськими компаніями і розрахунками в дол. США, тому що найжорстокіша у світі податкова служба США і уряд вживають заходів для контролю за фінансовими потоками резидентів США і всіма платежами в дол. США, у тому числі через комп'ютерну систему, що перехоплює всі трансакції через банки США, і формує базу даних за цією інформацією.
3.4 Перспективи нового податкового статусу КіпруВирівнювання податкових ставок і членство в ЄС нададуть нового статусу Кіпру. Уже ні в кого не буде підстав твердити, що через місцеві компанії і банки відмиваються гроші. Таких прикладів не було і раніше, але через знижені податкові ставки для окремих типів компаній країну іноді називали „офшорним центром”. Тепер вона ще більш утвердиться як респектабельний європейський фінансовий центр з дуже ліберальним валютним і податковим законодавством.
Разом з тим, інтерес іноземних бізнесменів до кіпрських компаній зростає: новий статус забезпечить їм захист від дискримінаційних санкцій податкової влади. Кабінету Міністрів України доведеться назавжди виключити Кіпр із Переліку офшорних зон. А отже, підприємці, торгуючи з кіпрськими компаніями, уже включатимуть до валових витрат не 85% вартості товару, а всі 100%.
Український бізнесмен, який володіє кіпрською компанією, зможе пред'явити довідку податкового резидентства за вимогами Постанови КМУ № 470 в рамках міжнародного Договору України про уникнення подвійного оподаткування.
Крім того, залишаються й пільги для вільних економічних зон Кіпру: у разі діяльності виробничого підприємства в такій зоні устаткування, сировина, матеріали і комплектуючі ввозяться без митних податків, а вироблена продукції звільнена від експортного мита. Є послаблення в податковому режимі і режимі валютного контролю.
Оподатковування компаній на Кіпру з прийняттям нових законів погіршується за рахунок скасування, відповідно до правил ЄС, преференційних податкових ставок для міжнародних ділових (офшорних) компаній, підвищення ставки корпоративного податку з 4,25 до 10%, обмеження сфери застосування двосторонніх угод про запобігання подвійного оподатковування, жорсткості вимог у відношенні забезпечення прозорості податкових схем і обміну інформацією про походження капіталів і клієнтів. Однак після вступу в ЄС Кіпр має самий низький рівень корпоративного податку серед країн співтовариства (Ірландія, наприклад, ввела єдиний корпоративний податок у 12,5%), присутня низка переваг у формуванні оподатковуваної бази, а також у застосуванні методів обкладання дивідендів тощо.
Експерти відзначають, що кіпрська влада стурбована збереженням міжнародної клієнтури. Відзначається, що доходи, отримані від діяльності створених на Кіпру офшорних компаній, складають, із різних оцінок, від 5 до 9% ВВП цієї держави. Оцінюючи наслідки податкової реформи, керівництво Кіпру робить упор на підвищення його престижу як світовий центр ділового співробітництва, що відповідає критеріям ЄС і інших міжнародних організацій.
Нововведення в податковій сфері зажадають від іноземних клієнтів змін у податковому плануванні і виборі юридичних форм організації компаній на Кіпру. Найбільш вигідні умови створюються, на думку кіпрської влади, для створення і діяльності на Кіпру холдингових компаній, які із нового податкового законодавства здобувають можливість одержувати дивіденди від компаній, що беруть участь у них, вільних від податків і переводити виплачувані ними дивіденди за кордон без обкладання будь-якими податками в юрисдикції перебування холдингу, що нерідко є складною задачею.
4. Система оподаткування на Мальті4.1 Загальні риси оподаткування на МальтіМальта -- у недавнім минулому одна з класичних „податкових гаваней” -- зараз виявляє собою приклад так називаної оншорной юрисдикції. Діяльність ФATФ привернула увагу до не завжди бездоганної репутації деяких офшорних юрисдикцій. У зв'язку з цим багато бізнесменів, що ведуть операції на міжнародному рівні, переключилися на країни, що, на відміну від офшоров, пропонують не повне звільнення від податків, а податкові пільги на визначених умовах. У них може бути в цілому високе податкове навантаження, але, якщо правильно скласти документи і правильно вести діяльність, це навантаження можна значно знизити. Тоді компанія, зареєстрована в такій юрисдикції, стане привабливим механізмом мінімізації оподатковування [8].
На практиці границя між офшором і оншором розмита. З одного боку, під тиском світової громадськості офшори ускладнюють своє законодавство, а з іншого боку, європейські оншорні країни конкурують за платників податків, установлюючи пільгові режими таким чином, щоб і бізнесу догодити, і європейських законів дотриматися.
Податковий режим Мальти досить близький до цієї розмитої границі між офшором і оншором. У свій час у місцевої влади були дві ключові причини для „європеїзації” законодавства.
По-перше, країна прагнула до вступу в Європейський союз, куди офшорам класичного зразка шлях закритий.
По-друге, керівництво Мальти вчасно відчуло, що відношення країн з високими податками до офшорів стає усе гірше і переписувати законодавство чи рано пізно прийдеться.
Все це привело до того, що з 1997 року була припинена реєстрація офшорних компаній із старого законодавства. Вже існуючим фірмам було дозволено тимчасово продовжувати роботу згідно з колишніми правилами. Однак до 24 вересня 2004 року ці компанії повинні були або привести свою діяльність у відповідність з нинішнім законодавством, або згорнути бізнес на Мальті [8].
Два основних типи низькоподаткових компаній, що реєструються зараз на Мальті, -- це міжнародні торгові компанії (іnternatіonal tradіng companіes, ІTC) і міжнародні холдингові компанії (іnternatіonal holdіng companіes, ІHC).
Міжнародна торгова компанія має право вести операції тільки за межами Мальти. З цього правила є невеликі виключення. Наприклад, допускається покупка зроблених на Мальті товарів з метою їхнього експорту, якщо мальтійський продавець не є власником 15% акцій ІTC чи більш. ІTC також може укладати угоди з зареєстрованими на Мальті ”старими” офшорними компаніями й іншими ІTC. Прибуток міжнародної торгової компанії обкладається звичайною корпоративною ставкою у розмірі 35%. Однак при цьому існують податкові пільги для акціонерів-нерезидентів, завдяки яким ефективна ставка оподатковування може бути знижена до 4,17% [3, 43].
Мальтійські міжнародні торгові компанії можуть використовуватися не тільки для власне торгівлі (як центр реінвойсінгу), але й щодо оформлення на них патентів, авторських прав та інших нематеріальних активів, а також для одержання оплати за надання послуг (наприклад, гонорарів високооплачуваних фахівців), доходу у виді комісійних тощо.
