Влияние налогообложения прибыли на экономическое развитие Украины
p align="left">* Временный стимул определяется как стимул, который имеет конечный срок действия. Фактическая длительность может превышать плановую из-за законодательно утверждаемых продлений срока действия.** Спад определяется как квартал, в котором темпы экономического роста были отрицательными или ниже тренда, а разрыв между фактическим и потенциальным объемами производства более чем на одно стандартное отклонение ниже нуля.
*** Внутренний лаг обозначает период между датой вступления стимула в законную силу и датой его реализации (квартал, в котором фактически меняются налоговые обязательства).
**** Шкала эффективности издержек (3 - высокая, 2 -- средняя, 1 -- низкая) указывает на степень эффективности затрат по классификации Бюджетного управления Конгресса США.
2. Налоговые просчеты пропорций макроэкономического регулирования
Анализ периода экономического роста в Украине свидетельствует о том, что правительство Украины выработало собственный способ увеличения темпов повышения совокупного спроса (классические и альтернативные варианты мы рассматривали выше): осуществление мягкой бюджетной и жесткой налоговой политики, экспансионистской денежно-кредитной политики. Это привело к тому, что размер государственного вмешательства в экономику Украины через доходы бюджета в 2008 г. достиг 44,2 % и имеет явную тенденцию к стабильному росту (2004 - 37,6 %, 2005 - 41,9 %, 2006 - 42,6 %, 2007 г. - 42,4 %). Для стран с экономикой, подобной украинской, это очень большое вмешательство, явно мешающее рыночному развитию экономики9 и переводящее ее управление на ручной режим. Л. фон Мизес в своей работе "Человеческая деятельность" отмечал: "Во многих странах государственное вмешательство настолько подорвало верховенство рынка, что для бизнесмена стало выгодным полагаться на помощь государственных должностных лиц, вместо того чтобы стремиться к наилучшему удовлетворению нужд потребителей".
Мировой финансово-экономический кризис конца 2008 г. лишний раз подтвердил необходимость циклического регулирования национальной экономики и, как отмечал Дж. М. Кейнс, «эффективное средство борьбы с экономическими циклами нужно искать не в устранении бумов и установлении хронической полу депрессии, а в том, чтобы устранить кризисы и постоянно поддерживать состояние квазибума».
Экономическая теория, с точки зрения подготовки к возможным кризисам, делит политику правительств на проциклическую и антициклическую. При проциклической политике правительство стимулирует экономический рост, хотя его темпы и так достаточно высоки, вызывая тем самым опасность «перегрева». При антициклической политике (политика краткосрочной стабилизации) реализуется комплекс государственных мероприятий, которые проводятся в направлении, противоположном колебаниям экономической конъюнктуры, проявившимся в данный момент; главная цель -- достижение стабильного, сбалансированного, равномерно распределенного по волне цикла роста экономики.
Как при первом, так и при втором типе политики правительство должно оценивать последствия своего вмешательства в экономику через фискальную политику. Оцениваться должны такие макропоказатели, как рост реального ВВП, изменение инфляции, номинального обменного курса, отношения долга к ВВП, а также изменение сальдо счета торгового баланса, рост реальной денежной массы.
В научной литературе существует мнение, что в развитых экономиках фискальная политика антициклическая, в то время как в развивающихся странах и в переходных экономиках - проциклическая.
В Украине фактически проводилась проциклическая политика, которая в условиях докризисного периода и, по сути, в период самого кризиса продемонстрировала свою недееспособность и неэффективность. В результате такой политики наша экономика столкнулась с большими проблемами. Кроме того, следует отметить, что в Украине экономический цикл сильно зависит от роста и падения мировых цен на металлопродукцию, что, по нашему мнению, вполне понятно (но не в стратегической перспективе), поскольку именно с высокими ценами на данную продукцию связаны рост платежного баланса страны, доходы бюджета, что в то же время очень рискованно. Доходы, мобилизуемые страной от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, тратятся на правительственный популизм, а чем больше мы расходуем (чаще всего неэффективно), тем больше проникаем в проциклическую политику.
В условиях, когда назревает опасность резкого сокращения товарных запасов (а значит, расширения импорта и ухудшения торгового баланса), повышения заработной платы и цен, правительству Украины необходимо более осознанно проводить антициклическую политику. В налоговой сфере это означает повышение налогов при одновременном сокращении государственных расходов. Поэтому дискреционная фискальная политика, особенно в кризисный период, должна предусматривать внедрение, во-первых, механизма инвестиционных налоговых льгот; во-вторых, системы инвестиционных налоговых кредитов (скидок); в-третьих, политики эффективной налоговой амортизации.
3. Оценка влияния политики налогообложения прибыли на эффективность и стабильность развития экономики Украины
Налоговая политика независимой Украины, несмотря на ее молодой возраст, все-таки формируется. В этом процессе есть и свои позитивные стороны, и недоработки. Ученые, политики и практики много критикуют уязвимые и недоработанные стороны налоговой политики Украины. Мы же, в свою очередь, остановимся на вопросе налогообложения прибыли предприятий, поскольку именно этот налог обеспечивает или стимулы к экономической деятельности, или ее дестимулирование.
На сегодняшний день политика налогообложения прибыли характеризуется тем, что значительная ее часть изымается из национальной экономики в бюджет в форме налога на прибыль, даже несмотря на кризисную фазу, в которой находится наша страна. Как показано в таблице 2, эффективная ставка по большинству видов экономической деятельности превышает номинальную ставку налога. Налог на прибыль предприятий в Украине превратился исключительно в фискальный инструмент. Особенно выделяется 2008 г., когда эффективная ставка налога в 1,36 раза превысила нормативную ставку. По некоторым видам экономической деятельности такое превышение составляет 300 %. В сфере финансового рынка, откуда, по существу, и начался кризис в стране, эффективная ставка равняется 22,4%, что значительно ниже, чем в среднем по экономике.
Таблица 2
Эффективная ставка налога на прибыль предприятий в Украине в 2002 2008 гг.*(%)
Виды экономической деятельности | Отношение уплаченного налога к прибыли прибыльных предприятий до налогообложения | |||||||
2002 г. | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | ||
Сельское хозяйство............. | 3,2 | 2,5 | 2,1 | 2,6 | 2,7 | 1,8 | 4,0 | |
Промышленность, всего | 27,4 | 30,8 | 24,5 | 29,1 | 29,3 | 28,0 | 30,0 | |
в том числе добывающая | 48,2 | 39,9 | 27,0 | 34,5 | 41,7 | 31,9 | 19,2 | |
Перерабатывающая | ||||||||
промышленность, всего | 30,3 | 33,9 | 25,9 | 30,5 | 28,4 | 26,1 | 41,3 | |
в том числе: | ||||||||
производство пищевых | ||||||||
продуктов....................... | 31,2 | 30,6 | 28,2 | 25,2 | 19,8 | 24,2 | 39,3 | |
легкая промышлен | ||||||||
ность............................... | 30,4 | 24,9 | 26,6 | 22,9 | 19,1 | 18,1 | 37,0 | |
обработка древесины.... | 34,9 | 27,5 | 22,5 | 31,8 | 37,2 | 37,0 | 79,3 | |
целлюлозно-бумажное | ||||||||
производство.................. | 28,6 | 28,2 | 21,5 | 24,5 | 28,9 | 29,5 | 34,6 | |
производство кокса | ||||||||
и нефтепродуктов.......... | 30,5 | 42,8 | 25,9 | 50,1 | 27,6 | 19,9 | 24,9 | |
химическое производство | ||||||||
26,0 | 26,7 | 22,6 | 30,6 | 39,9 | 21,3 | 31,4 | ||
производство прочих | ||||||||
неметаллических мине- | ||||||||
реальных продуктов......... | 31,6 | 26,1 | 27,3 | 31,5 | 29,1 | 25,3 | 36,5 | |
металлургическое производство | ||||||||
и производство | ||||||||
готовых металлических | ||||||||
изделий.............. | 33,8 | 38,8 | 26,6 | 31,5 | 30,4 | 28,7 | 49,5 | |
производство машин | ||||||||
и оборудования.............. | 26,1 | 33,4 | 25,2 | 26,7 | 29,8 | 24,9 | 36,9 | |
Производство и распре- | ||||||||
деление электроэнергии, | ||||||||
газа и воды......................... | 36,3 | 34,7 | 32,3 | 41,9 | 21,4 | 35,0 | 47,5 | |
Строительство................... | 32,3 | 34,2 | 25,5 | 24,6 | 23,3 | 23,2 | 45,4 | |
Оптовая и розничная | ||||||||
торговля............................... | 12,5 | 22,6 | 17,2 | 23,9 | 20,0 | 19,8 | 45,1 | |
Отели и рестораны............ | 28,7 | 27,8 | 19,7 | 22,6 | 26,5 | 28,1 | 30,5 | |
Транспорт и связь............. | 36,1 | 40,6 | 33,9 | 30,6 | 32,2 | 30,9 | 38,6 | |
Финансовая деятельность | 27,9 | 12,6 | 9,7 | 11,1 | 13,8 | 11,9 | 22,4 | |
Другие виды экономи- | ||||||||
ческой деятельности......... | 23,4 | 29,1 | 22,1 | 34,9 | 19,1 | 8,6 | 59,4 | |
Всего по экономике.......... | 25,9 | 28,8 | 21,9 | 26,3 | 23,7 | 18,8 | 34,0 |
