Упрощенная система налогообложения
p align="left">Что касается расходов, то бухгалтер Общества должен знать: если расход фактически произведен в 2008 г. и учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 2008 г., то, даже если организация оплатит этот расход после 1 января 2009 г., уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Эти денежные средства не нужно будет отражать в Книге учета доходов и расходов.Это относится, например:
- к выплачиваемой в январе 2009 г. заработной плате за декабрь 2008 г.;
- к перечисляемым в 2009 г. с заработной платы за декабрь 2008 г. ЕСН, взносам в ПФР, взносам в ФСС;
- к перечисляемому в следующем году налогу на имущество за 2008 г.
Ну и, конечно же, нельзя будет учесть в расходах «упрощенца» уплаченный за 2008 г. налог на прибыль.
Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо учесть, что стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2008 г., но списываемых на производство продукции уже в 2009 г., будет учитываться в расходах при «упрощенке» (п. п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогично стоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующем году, будет уменьшать налоговую базу при УСН в следующем году при условии их оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Напомним, что с 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться сразу после их оплаты, вне зависимости от использования их в производстве (п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
Остаток расходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2008 г. не в полном объеме (в частности, расходы, которые согласно п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов), при условии, что эти расходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2009 г. в уменьшение налоговой базы при УСН.
Если же эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенный остаток можно будет признать расходом при УСН только после оплаты (Письма УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 18 11/004133@, от 18.01.2007 N 18-11/3/0413@).
Следующая ситуация, на которую стоит обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» - неучтенные доходы и расходы, выявленные при УСН.
Если ООО «Ритуал» ошибочно не учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. выручку по проданным в 2008 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСН в 2009 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ, услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Как и в случае с доходами, при выявлении в 2009 г. расходов, относящихся к 2008 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСН будет нельзя, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2009 г.
Поэтому необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату.
Так придется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов, подтверждающих понесенные в 2008 г. расходы: счетов на телефонные переговоры и потребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2008 г. услуги.
Бухгалтер Общества должен также учесть, что если на конец 2008 г. у организации останутся на балансе основные средства, которые оплачены поставщикам, введены в эксплуатацию и амортизируются, но стоимость которых не до конца списана на 31 декабря 2008 г., то стоимость таких объектов переходит в упрощенный режим. На 1 января 2009 г. нужно будет определить их остаточную стоимость. Она рассчитывается по следующей формуле (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192):
С ост. = Ц - Р - А
где С ост. - остаточная стоимость ОС или НМЛ по состоянию на 1 января 2009 г. для целей исчисления налога при УСН;
Ц - цена приобретения, сооружения, создания самой организацией ОС или НМА;
Р - амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, если таковая учитывалась;
А - сумма начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации ОС или НМА.
Остаточную стоимость таких ОС и НМА учитывают в следующем порядке (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах в течение 2009 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждый квартал;
- при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно в расходах в течение 2009 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2010 г. - 30% стоимости, в 2011 г. - 20% стоимости;
- при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимость будет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСН, начиная с 2009 г. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, применяемой при исчислении налога на прибыль, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Если же основные средства и нематериальные активы ООО «Ритуал» при общем режиме введены в эксплуатацию и амортизируются, но их стоимость не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и при этом они не оплачены поставщикам, то при УСН организация сможет признать эти объекты в налоговом учете только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточная стоимость таких ОС и НМА будет определяться по формуле, приведенной выше.
После перехода на УСН организация должна вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общем порядке по правилам, установленным п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Первоначальную стоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2008 г., организация сможет целиком учесть в течение 2009 г. в расходах, формирующих налоговую базу по налогу при УСН, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен (пп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается НДС по основным средствам, не введенным в эксплуатацию при общем режиме, то, по мнению контролирующих органов, компания не вправе принять к вычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию.
Следовательно, после ввода этих ОС в эксплуатацию уже в 2009 г. (на «упрощенке») можно учесть их стоимость вместе с НДС в расходах (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
И последняя категория внеоборотных активов - это объекты, не являющиеся амортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб.) и не введенные в настоящий момент в эксплуатацию. После перехода на УСН их стоимость учитывается в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Также бухгалтеру ООО «Ритуал» необходимо будет восстановить и уплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2008 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы), стоимость которого не была списана в бухгалтерском учете на расходы по состоянию на 31 декабря 2008 г. (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По материально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) налог восстанавливается частично (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. ОС или НМА были полностью самортизированы, восстанавливать НДС по ним не надо.
Восстановление налога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащего восстановлению (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
После этого восстановленную сумму НДС нужно отразить по строке 170 разд. 2.1 налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2008 г.
Для целей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, за 2008 г. указанная сумма отражается по строке 041.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Заметим, что УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
В работе были рассмотрены условия перехода на упращенку с общего режима налогообложения и наоборот.
Начать применять УСН фирма может в двух случаях: с начала своей деятельности или перейти на упрощенку с других режимов налогообложения.
Необходимо отметить, что возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов: а) от характера деятельности фирмы; б) от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.Кроме того, фирма может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: размер полученного дохода не превышает установленный лимит; средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Прекратить применение упрощенной системы налогообложения фирма может добровольно или принудительно . Добровольно перейти с УСН на общую систему налогообложения фирма может не раньше, чем с начала следующего года . Отказаться от УСН фирма обязана, если будет допущено хотя бы одно несоответствие вышеназванным условиям ее применения.Если фирма утратила право применять УСН, ей необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Если фирма не сообщит в налоговую инспекцию об утрате своего права применять УСН или нарушит сроки предоставления сообщения, она может быть оштрафована, а руководитель фирмы привлечен к административной ответственности
В работе были подробно рассмотрены вопросы перехода с общего режима налогообложения на УСН ООО «Ритуал», учрежденного физическими лицами в 2004 г. с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.
К причинам, подвигнувших руководство ООО «Ритуал» перейти на упрощенную систему налогообложения, относится то, что оно соответствует всем условиям перехода от общего режима налогообложения к УСН.
Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).
Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.
В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)
Организация не имеет ни филиалов, ни представительств.Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.В работе мы рассмотрели основные моменты, на которые следует обратить внимание бухгалтеру ООО «Ритуал» уже в 2008 г.: не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН; включение авансовых платежей в налоговую базу; учет НДС; учет перечисленных авансом денежных средств в оплату товаров (работ, услуг); учет расходов и т.п. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1998, № 31, ст.3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство Юридическая литература, 2000, № 32, ст.3340.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 07 января 2002, N 1.
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 19 июня 1995, N 25, ст. 2343.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 1996, № 48, ст.5369.
6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. Издательство "Юридическая литература", 25 июля 2005, N 30, ст. 3112.
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 20 февраля 2006, N 8, стр. 152-162.
10. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 февраля 2006, N 9, стр. 268-277.
11. Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год». Регистрационный номер 10481 от 14.11.2007
12. Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/24.
13. Письмо Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15.
14. Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47.
15. Письмо Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197.
16. Письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184.
17. Письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.
18. Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199.
19. Письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259.
20. Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.
21. Письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825 .
22. Порядок расчета средней численности сотрудников, утвержденный постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 .
23. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Издательство "Юридическая литература", 27 мая 2002, N 21, стр. 93-96.
24. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" (с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г.) //СПС «Гарант».
25. Решение ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.
26. Голубцова Ирина, Учет основных средств при переходе на УСН // газета Консультант Черноземья. - № 24 (156) от 15.12.2006.
27. Касьянова Г.Ю.Упрощенная система налогообложения. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2008. - 328 с.
28. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Малый бизнес, 2007. - 320 с.
29. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. - М.: Омега-Л, 2008. - 229 с.
