Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса
p align="left">3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
6. Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетной период и сумм налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
7. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с Налоговым Кодексом, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
8. Предоставление налоговой декларации
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
9. Порядок расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
При расчете единого налога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Рассмотрим Пример №1:
По итогам второго квартала 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 520 000 руб., а также понес расходы в сумме 495 000 руб.
Сумма единого налога составляет: (520 000-495 000)х15%=3750 руб.
Сумма минимального налога составляет: 520 000х1%=5200 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 5200 руб.
Пример №2.
Налогоплательщик получил по итогам второго квартала 2007года доходы в сумме 800 000 руб., а также понес расходы в сумме 810 000 руб.
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 10 000 рублей. (800 000 руб. - 810 000 руб.)
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налога в этом случае составляет:
800 000х1%=8000руб.
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды, либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
Пример №3.
Налогоплательщик получил по итогам 2007года доходы в сумме 1240 000 руб., а также понес расходы 1210 000 руб.
Сумма единого налога за 2007год составляет:
(1240 000 - 1210 000)х15%=4500 руб.
Сумма минимального налога за 2007год составляет: 1240 000х1%=12400 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщик уплатит минимальный налог в сумме 12 400 руб.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила
7900 руб. (12400 руб.-4500 руб.) Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007год.
Следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.
Пример №4.
Налогоплательщик получил по итогам 2007года доходы в сумме 11000 000 руб.
Таким образом, по итогам 2007года налогоплательщик получил убытки 100 000 руб.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
1000 000х1%=10 000 руб.
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет
10 000 руб. (10 000 руб. -0). Таким образом, сумма убытка за 2007год составила 110 000 руб. (100 000+10 000).
По итогам 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 1 700 000руб., а расходы составили 1 200 000руб.
Налоговая база по единому налогу за 2007год составляет:
1 700 000руб.х1%= 17 000 руб.
Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:
500 000руб.х15%=75 000 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик должен уплачивать единый налог. Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2007год составляет 150 000 руб. [(500 000руб.х30%) меньше, чем 260 000руб. ]
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате ыв бюджет за 2007голд, составляет: (150 000-150 000)х15%=52 500руб.
Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 110 000руб. (260 000-150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2008год.
При выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшать сумму исчисленного ими за отчетный период единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за этот период времени в соответствии. При этом сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50%.
Пример №5.
По итогам второго квартала налогоплательщик, определяющий сумму единого налога от дохода, получил доходы в сумме 1 500 000руб. и исчислил единый налог в сумме 90 000руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 52 000руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единого налога лишь на 45 000руб. [(90 000х50%)] меньше, чем 52 000руб.
Заключение
Применение упрощенной системы налогообложения весьма выгодно для субъектов малого предпринимательства. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заменяет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, на имущество организации для юридических лиц, и налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог для индивидуальных предпринимателей. Расчет единого налога, подлежащего уплате в бюджет прост и понятен. Трудности вызывает лишь расчет налоговой базы при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этом вопросе налогоплательщикам единого налога может помочь ряд пособий по расчету налога, Налоговый Кодекс и консультации сотрудников налоговой инспекции.
Нередко налогоплательщики занижают сумму подлежащего уплате в бюджет единого налога, умышленно или по причине незнания Налогового законодательства. Но незнание законов не освобождает от ответственности.
И все ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, выясняются при выездной проверке деятельности индивидуального предпринимателя налоговой инспекцией, на территории которой данный налогоплательщик зарегистрирован. По итогам такой проверки налогоплательщику вручается решение, в котором указаны все нарушения Налогового законодательства, и требование на уплату налога, пеней и штрафных санкций за несвоевременную уплату налога.
Поэтому при осуществлении той или иной предпринимательской деятельности следует знать правила бухгалтерского учета и Налоговое законодательство.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо знать досконально, особенно в части налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Так лучше знать и платить налоги правильно и своевременно, чем уплачивать по итогам выездной налоговой проверки дополнительно пени и штрафы. А для этого нужно просто знать законы страны, в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.
Список литературы
1. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»,
2. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»,
3. Закон Российской Федерации от 18 июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»,
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: В двух частях. - 9-е изд. - М.: «Ось-89», 2007. - 688с.,
5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Юрайт-М, 2006. - 559с.,
6. Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 464с. - (Эталон),
7. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 356с.,
8. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги и налогообложение в России - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 593с.
