Учет финансовых вложений

ервоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

3. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Данное условие вытекает из норм гражданского законодательства. В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

4. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

5. Учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Организации вправе открывать к счету 58 дополнительные субсчета.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

6. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) Если приобретение происходило за счет денежных средств:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 50 (51, 52)

2) Если приобретение происходило за счет неденежных средств:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» Кредит 91 - на сумму, определенную учредительными документами

При этом выбытие передаваемого имущества отражают:

Дебет 91 Кредит 01 (04, 10, 41, 43, 58) - на сумму балансовой стоимости передаваемого имущества

И одновременно:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - на сумму списанной амортизации, относящейся к переданному имуществу

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражают следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму начисленных доходов

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму зачисленных на расчетный счет доходов

Продажа доли участия в уставном капитале других организаций отражается следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму продажной стоимости переданной покупателю доли

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - на сумму расходов, связанных с продажей доли

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли от продажи доли

или:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму полученного убытка от продажи доли

Изменение стоимости доли в силу изменения величины уставного капитала путем уменьшения количеств акций (долей) или их номинальной стоимости:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»

Отражая величину доходов, следует помнить о принципе существенности. В случае превышения величины доходов от финансовых вложений 5% общей суммы доходов, эта деятельность уже попадет в разряд обычных, и отражаться будет на счете 90 «Продажи».

7. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Приобретение долговых ценных бумаг за плату:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 50 (51, 52) 91 - на сумму приобретаемых объектов финансовых вложений

Получение по договору дарения:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Доход по долговым ценным бумагам может быть получен в виде процента или дисконта. В случае превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делают следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму причитающегося к получению дохода

Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58, а если производится доначисление суммы превышения номинальной стоимости над покупной, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58

Страницы: 1, 2, 3