Становление налоговых систем в государствах Евразийского экономического сообщества

p align="left">Предполагается, что Налоговый кодекс будет состоять из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования. Такое разделение Налогового кодекса позволит создать действенные механизмы обеспечения стабильности налогового законодательства.

Экономическое содержание налоговых отношений определяется в особенной части Налогового кодекса. Структура налогов и методика определения объекта налогообложения не должны претерпеть существенных изменений. Нынешняя система налогов достаточно сбалансирована, за исключением размера ставок. Ставки налогов - это технический вопрос, который будет зависеть от состояния бюджета.

Наличие в структуре проекта Кодекса третьей самостоятельной части под названием "налоговое администрирование" обусловлено необходимостью выделения в отдельную часть норм, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов.

В процессе формирования налогового законодательства Казахстан не идет на увеличение ставок и количества налогов. Поэтому первостепенной задачей для налоговых органов является совершенствование налогового администрирования.

В Кыргызской Республике за период 1991-1994 годов были введены Законы, регулирующие основные налоги: "О налогах с предприятий, объединений и организаций", "О налоге с населения", "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике", а затем и другие, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате сложилась громоздкая и неэффективная система, осложняемая частыми изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы, основным этапом которой стало принятие в 1996 году Налогового кодекса.

В результате принятия данного документа были значительно изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, а также организационная сторона деятельности налоговой службы, установлен общий порядок ввода в действие налогов; виды налогов; права и обязанности налогоплательщиков; формы и методы налогового контроля; взаимная ответственность участников налоговых отношений и т.д. Одновременно были отменены ряд налогов, таких как временный 5% налог с розничного товарооборота и оказания услуг населению, налог на производственное имущество, что существенно ослабило налоговый пресс. Расширена система вычетов, установлена единая ставка по налогу на прибыль в размере 30%, снижена ставка налога на отдельные виды доходов, усовершенствован механизм исчисления и уплаты подоходного налога, и при этом введена гибкая система вычетов для физических лиц, установлен общий для всех хозяйствующих субъектов механизм декларирования своих доходов.

Отдельным разделом выделены все виды местных налогов и сборов. Были сняты ограничения на прибыль, направляемую на потребление. Хозяйствующие субъекты получили возможность увеличить необлагаемую прибыль и своевременно обновлять свой производственный потенциал в результате введения увеличенных коэффициентов амортизации. Для отдельных видов основных средств (например в горнодобывающей отрасли) предусмотрено установление норм ускоренной амортизации.

Налогоплательщикам предоставляется право переносить убытки, связанные с экономической деятельностью, на срок до пяти лет. Банкам дано право вычета на сумму, направляемую в резервные фонды. Для поощрения инвестиций были снижены с 15 до 5% ставки налога на дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим лицам.

В Налоговом кодексе введено понятие "нулевая ставка", что означает полное освобождение от обложения НДС. Экспортерам товаров в "дальнее" зарубежье и Казахстан за счет бюджета полностью возмещается НДС, уплаченный по материальным ресурсам, включая и основные средства. Введена упрощенная система налогообложения отдельных видов деятельности на основе патента.

С октября 1998 года Кыргызская Республика является членом Всемирной Торговой Организации (ВТО), что налагает на страну ряд требований в области налогового законодательства, в частности систему применения косвенного налогообложения (НДС, акцизы).

Налоговая система в Российской Федерации была создана в 1991 году, когда в декабре был принят пакет законов о налоговой системе. Среди них законы "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О государственной налоговой службе Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", вышедшим в 1993 году, получили дальнейшее развитие полномочия налоговых органов. Закон "О федеральных органах налоговой полиции" определил задачи и функции органов налоговой полиции.

Законодательные акты сформировали полномочия налоговой службы Российской Федерации, которые заключаются в контроле формирования государственных доходов.

Современная налоговая система Российской Федерации использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Изменения в налоговом законодательстве, произошедшие за 1991-1998 годы, получили дальнейшее развитие в разработках и предложениях по формированию Налогового кодекса Российской Федерации, нормы которого приводятся в соответствие с Конституцией Российской Федерации.

С 1 января 1999 года введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), где в статьях 13-15 определены налоги и сборы. Однако до полного введения в действие части второй НК РФ (четыре главы вступают в силу с января-июля 2001 года) налогоплательщики руководствуются тем перечнем налогов, который установлен Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Налоговым кодексом предусматривается значительное упрощение налоговой системы путем сокращения количества налогов, постепенного уменьшения числа налоговых льгот и сосредоточения всех нормативных актов, документов, реформирующих и регулирующих налоговую систему, в одном документе. Предполагается оставить около 30 видов налогов - это НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налоги на природные ресурсы, которые дают около 95% поступлений в бюджеты всех уровней. Однако ставки этих налогов будут пересмотрены. Мелкие налоги, которые не дают существенных поступлений в бюджеты по сравнению с затратами на их администрирование, будут ликвидированы. При существенном снижении размеров санкций более четко определен состав налоговых правонарушений.

Сокращается количество нормативных документов, регулирующих налоговые вопросы, отменяются подзаконные акты, и НК РФ становится законом прямого действия.

Формирование налоговой системы в Республике Таджикистан проходило в условиях социально-экономического и политического краха, почти полного прекращения производства и, соответственно, налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законы и нормативно-правовые акты в области налогообложения. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Очередным этапом налоговой реформы стало принятие с 1 января 1999 года Налогового кодекса, в основе которого использованы зарубежные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок ввода, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. При создании Налогового кодекса преследовалась цель через такой экономический инструмент, как налоги, воздействовать на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения.

Для насыщения рынка товарами были значительно уменьшены перечень подакцизных товаров и сумма взимаемого акцизного налога. В соответствии с принятым Кодексом введены 14 общегосударственных и 3 местных налога. Поступления от общегосударственных налогов распределяются между республиканским и местным бюджетами, а также государственными фондами. Платежи по местным налогам поступают в соответствующие местные бюджеты.

С принятием Налогового кодекса главная задача налоговой реформы достигнута, но установленные налоги, сборы и отчисления пока не обеспечивают тот уровень централизации средств, который позволил бы финансировать необходимые государственные расходы и поддерживать приемлемый дефицит бюджета.

Анализ функционирования налоговых систем государств ЕврАзЭС показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик (1991-2000 годы) происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных Налоговых кодексов. В это время в странах "пятерки" были приняты основы налогового законодательства, а позднее появились и более узкие по объекту регулирования законодательные акты, определяющие порядок использования отдельных видов налогов и сборов, характерных для экономики рыночного типа. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определили плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются органами законодательной власти и в соответствии с вышеуказанными законами. Особой сферой законотворчества стало создание правовой базы для привлечения в страну иностранных инвестиций и создание для них благоприятного климата.

Первым и практически повсеместным шагом в формировании инфраструктуры рынка в странах ЕврАзЭС стало формирование на базе нового налогового законодательства системы фискальных органов. Определение и разработка налоговой политики предоставлены национальным Министерствам финансов.

Несмотря на то, что основы налогового права в этих странах были заложены еще до 1991 года, система налоговых органов стран "пятерки" создавалась практически заново после провозглашения ими государственного суверенитета. Во всех государствах были сформированы налоговые службы. В дальнейшем при финансовой помощи со стороны международных организаций и иностранных правительств развернулась компьютеризация налогового учета, усилены аудиторские возможности налоговых инспекций.

Коротко о системе налоговых органов в странах ЕврАзЭС.

В Республике Беларусь система налоговых органов состоит из Государственного налогового комитета и инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Казахстан система налоговых органов включает Министерство государственных доходов, имеющее в структуре таможенный и налоговый комитеты. В Кыргызской Республике при Министерстве финансов находится Государственная таможенная инспекция, а также Государственная налоговая инспекция и ее органы на местах. Налоговыми органами Российской Федерации являются Министерство по налогам и сборам и его территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. В Республике Таджикистан налоговые органы представлены Налоговым комитетом при Правительстве, налоговыми комитетами по областям, районам, городам и районам в городах, инспекциями крупных налогоплательщиков при Налоговом комитете республики, налоговыми комитетами по областям. В составе налоговых органов функционируют подразделения налоговой полиции.

В настоящее время в странах Таможенного союза сложилась двухуровневая налоговая система, за исключением Российской Федерации (трехуровневая). При этом в Республике Беларусь существуют 12 общегосударственных и 4 местных налога, соответственно в Республике Казахстан - 5 и 12, в Кыргызской Республике - 6 и 16, в Республике Таджикистан - 14 и 3, в Российской Федерации - 16 общегосударственных, 7 региональных и 5 местных (по Налоговому кодексу).

Более детальное изучение налоговых законодательств каждой страны, с точки зрения развитости налоговой системы, ее достоинств и недостатков, позволит выявить сходства и различия национальных законодательств. Все это будет использовано в деятельности органов управления интеграцией ЕврАзЭС при решении проблемы гармонизации налогового законодательства и в целом налоговых систем государств-участников Сообщества.

Страницы: 1, 2