Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике
p align="left">1) Крупная группа льгот связана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены от уплаты НДС.-- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
-- услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
-- продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в указанных учреждениях, при условии полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
-- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
-- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим заключением;
-- медицинские услуги для населения, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, средства, изделия
-- медицинского назначения, технические средства для профилактики инвалидности реабилитации инвалидов;
-- реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70% в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
-- услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно просветительные;
-- услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т. ч. и медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;
-- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
-- услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных сборов, таможенных
сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления;
-- товары, помещенные под таможенный режим магазинов беспошлинной торговли;
-- товары (работы, услуги), за исключением подакцизных то варов и подакцизного минерального сырья, реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи.
Освобождены от налога некоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики), ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), а также золотых, серебряных и платиновых монет (кроме используемых в целях нумизматики), осуществляемые в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ по представлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Большая группа продукции освобождена от налога при ее ввозе на территорию РФ в связи с ее особым значением:
-- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, технические средства для профилактики инвалидности, протезно-ортопедические изделия;
-- товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;
-- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
--все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
-- художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального насёления;
-- материалы для обеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
-- необработанные природные алмазы;
--продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ;
-- товары, произведенные российскими организациями на земельных участках территорий иностранных государств с правом землепользования РФ.
В соответствии с международной практикой освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота применяется в случае законодательного установления аналогичного порядка для российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, а также, если подобная норма установлена международным договором.
Важную роль играют льготы по отношению к отдельным сферам деятельности. Освобождены от налога:
-- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;
-- изделия народных промыслов признанного художественно го достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;
-- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:
--услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ, каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;
-- работы по тушению лесных пожаров;
-- работы и услуги по реставрации я охране памятников;
-- услуги, оказываемые в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а также по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;
-- реализация товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 80% общей численности составляют инвалиды, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%.
Важно отметить, что право на получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
Перечень льгот подвержен весьма значительным и частым изменениям.
2.3 Роль НДС в федеральном бюджете РФ
Напомню, что в России преобладает косвенное налогообложение. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Одновременно с этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в РФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Из нижеследующей таблицы видно, что в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает ровно третью часть (31,1%, 28,7%, 28,8% соответственно).
| 2004 | 2005 | 2006 | |
Доходы всего, млрд. руб. | 3428,9 | 5127,2 | 6278,9 | |
Сумма НДС, млрд. руб. | 1069,7 | 1472,2 | 1810,9 |
НДС обеспечивает стабильный доход бюджета, так как не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов.
В 2008 г. доход бюджет планируется в сумме 6 673,3млрд. руб. Из него НДС по плану составляет 2145млрд. руб. или 32,1%. В принятом бюджете на последующие 3 года (2008-2010) данная пропорция сохраняется.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10