Система налогообложения фирмы
p align="left">б) регулирующие - это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц в соответствии с Законом о федеральном бюджете в 2003-2004 гг. полностью зачисляется в доход бюджетов субъектов Федерации.. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюджета. Эти два налога - налог на доходы физических лиц и НДС - являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.Схема 5. Классификация налогов
3 Особенности системы налогообложения коммерческих фирм
В настоящее время предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:
1) общепринятая система налогообложения;
2) общепринятая система с использованием льгот по налогу на прибыль;
3) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;
4) система единого налога на вмененный доход Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга, стр. 154.
Каждая из этих систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем, каждая из них опирается на единую методическую базу, которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. Далее, в зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется разная база для налогообложения. Следовательно, при проведении сравнительного анализа указанных систем налогообложения, необходимо обратить особое внимание на формирование налоговых обязательств в системе бухгалтерского учета.
Рассмотрим более подробно два последних варианта.
Система налогообложения малых предприятий, которая в налоговом законодательстве известна как система упрощенного налогообложения, учета и отчетности. В ней используются адаптированные к малым предприятиям принципы и способы ведения учетных операций, составления отчетности и расчетов обязательств по единому налогу с совокупной выручки или совокупного дохода.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная схема предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Пока выбор упрощенной системы налогообложения принадлежит предпринимателю. Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек.
Безусловно упрощенная система налогообложения обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.
Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.
Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.
Также одним из плюсов упрощенной системы налогообложения можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.
Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.
Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны упрощенной системы налогообложения значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.
Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Информационно-справочный ресурс Юридического агентства "Столичный Стандарт", http://www.st-standart.ru/index.htm
Четвертая схема налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Его принятие обусловлено тем, что современное состояние экономики, характеризующееся значительной долей теневого оборота капиталов, особенно в сферах широкого использования наличных денежных средств, позволяло уходить от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных услуг населению. Федеральный закон был призван обеспечить равномерность распределения налогового бремени, направлен на пополнение доходной части бюджетов всех уровней в связи с легализацией учитываемых доходов и упрощение системы учета и отчетности.
Объектом обложения единым налогом, в данном случае, устанавливается совокупный доход или валовая выручка. Причем, при выборе объекта обложения принцип добровольности отсутствует. Его выбор предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации.
При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка, то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный - 6,67%.
Проведем анализ этих систем налогообложения с целью определить: какую финансовую выгоду может получить конкретный субъект малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения.
Для примера рассмотрим условное предприятие, уставной капитал которого составляет 50 тысяч рублей: 30% принадлежит юридическому лицу, 70% - работникам предприятия. Предприятие занимается оказанием транспортных услуг, численность работников составляет 75 человек. Исходные данные предприятия удовлетворяют всем критериям для отнесения его к категории малых предприятий. Кроме того, указанное предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход с начала года. Предприятие, за рассматриваемый период, имеет балансовый убыток, однако, для целей налогообложения прибыль предприятия скорректирована и составляет 83,0 тыс. руб.
Допустим, что общее число сотрудников, занятых на производстве, не превышает предельной численности, установленной законом. Условимся также, что предприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период, необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период сданы в налоговые органы в установленные сроки.
В этом случае, при валовой выручке малого предприятия за отчетный период 1218,0 тыс. руб. сумма единого налога, при установленной ставке 10%, составит 121,8 тыс. руб., а балансовая прибыль соответственно - 141,2 тыс. руб. После уплаты в бюджет единого налога у предприятия останется прибыль в размере 19,4 тыс. руб.
Второй вариант, когда малое предприятие по роду своей деятельности может перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Автопарк предприятия состоит из 95 автомобилей, из которых 94 имеют грузоподъемность до 8 тонн и один - от 8 тонн. Из 95 автомобилей используются только 17. Согласно существующему Положению размеры базовой доходности на единицу физического показателя на месяц по оказанию транспортных услуг установлен и составляет 1908,5 руб. для автомобилей грузоподъемностью до 8 тонн и 9030,5 руб. для автомобилей грузоподъемностью выше 8 тонн. Сумма единого налога на вмененный доход от оказания транспортных услуг равна 25,5 тыс. руб. Однако, малое предприятие в соответствии с федеральным законодательством является плательщиком других налогов. После уплаты в бюджет и внебюджетные фонды единого налога в предприятия остается прибыль 149,2 тыс. руб.
Необходимо отметить, что, несмотря на постоянный рост количества зарегистрированных малых предприятий, количество применяющих общеустановленную систему налогообложения постоянно снижается и по состоянию на 1 января 2006 года составляет 57,8 % от общего количества зарегистрированных на эту дату предприятий. Ядгаров Я.С. История экономических учений. - М.: Дело, 2003. - с. 56.
В 2004 году из 879,3 тыс. индивидуальных предпринимателей (31,1 % от общего количества зарегистрированных) применяли общеустановленную систему налогообложения 87% индивидуальных предпринимателей, а в 2005 году их количество снизилось до 80% в связи с увеличением количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Ядгаров Я.С. История экономических учений. - М.: Дело, 2003. - с. 57.
По состоянию на начало 2006 года количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему, составило 140,9 тысяч и по сравнению с 2005 годом уменьшилось на 20,1 %. Их удельный вес в общем количестве малых предприятий снизился по сравнению с прошлым годом с 4,2% до 3,1%.
Заключение
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).
Подводя итоги выше проведенного анализа, можно сделать следующие выводы.
Общепринятая система налогообложения - это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют 22% от общей суммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, составляют 99,5% внереализационных расходов, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет 43,2% от выручки от основной деятельности предприятия.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - является более благоприятным для налогоплательщика. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается 2% от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.
Единый налог на вмененный налог - на первый взгляд, кажется самым благоприятным, например, отчисления во внебюджетные социальные фонды в 23 раза меньше, чем в остальных вариантах. Однако, жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия. Отметим также несоответствие выбора единицы физического показателя при определении единого налога на вмененный доход - транспортное средство (имеющее лицензию на оказание транспортных услуг) и налога с владельцев транспортных средств, где налог начисляется независимо от того, работают эти транспортные средства или нет.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. «О разъяснениях налогового законодательства»/Налоговый вестник/ - 2005 - №10, стр 91
Список используемой литературы
1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000
4. Белоусова С.В. Упрощенная система налогообложения: Решаем проблемы применения, 2006.
5. Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы). - М.: ИНФРА-М, 2007.
6. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.
7. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.
8. Касьянов А.В. Малый бизнес: Субъекты, налоги, бухгалтерский учет, ответственность, 2006.
9. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение.- Москва, 2007.
10. Морозов А.А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения, 2006.
11. Панков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - Москва, 2005.
12. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения: По главе 26/2 Налогового кодекса Российской Федерации, 2006.
13. Толмачёв И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД, 2007.
14. Феоктистова И.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения, 2007.
15. Новое в исчислении и уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) с 1 января 2006 года // Консультант бухгалтера. - 2005. - №9.
16. Самохвалова Ю.Н. Некоторые аспекты применения упрощенной системы налогообложения // Консультант бухгалтера. - 2004. - №6.
17. Сомов Л.К. Некоторые аспекты применения ЕНВД // Бухгалтерский учет. - 2005. - №4.
