Ревизия расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

p align="left">Таблица 4. Проверка правильности отнесения НДС к вычету

Наименование организации, наименование документа, № и дата	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Всего покупок	Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС	Всего покупок	Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
ОАО Сморгоньсиликатобетон - ТТН 0267154 от 01.08.08	5801268	4694100	844938	5801268	4694100	844938
ОАО Автоспецтранс - СФ1 № 0110625 от 29.08.08	33612	28485	5127	33612	28485	5127
РУП Белнефтехим - акт № 0029117 от 31.08.08	2425786	2055756	370030	2425786	2055756	370030

Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товаров, работам, услугам по счетам синтетического учета.

Таблица 5. Проверка правильности записей на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Поступили от ОАО «Сморгоньсиликатобетон» материалы по ТТН 0267154 от 01.08.2008	10	60	4694100	10	60	4694100
На сумму НДС к уплате	18/3	60	844938	18/3	60	844938
Платежным поручением № 524 от 01.08.2008 произведена оплата поступивших материалов	60	51	5801268	60	51	5801268
Отражена сумма принято к учету налога на добавленную стоимость	68	18/3	844938	68	18/3	844938

Таким образом, порядок отнесения сумм налога по приобретенным ценностям соответствует типовому плану счетов и инструкции по его применению.

Проверки правильности отнесения налога на добавленную стоимость к вычетам показала, что все суммы принятые к вычету в исследуемой организации за отчетный период отражены в книге покупок, записи в которой сделаны на основании первичных учетных документов: ТТН, ТН, счет фактуры по НДС, актам выполненных работ.

2.3 Контроль операций по учету налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг

Проверку правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует начинать с анализа показателей главной книги. Из главной книги выбираются основные суммы, на основании которых заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость:

- объекты налогообложения (выручка от реализации товаров (работ, услуг), стоимость товаров (работ, услуг), не оплаченных покупателями по истечении 60 дней с даты отгрузки, суммы, увеличивающие налоговую базу, и др.);

- начисленный НДС;

- выставленный поставщиками и уплаченный при таможенном оформлении НДС;

- сумма НДС, принятого в состав налоговых вычетов.

Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», - по реализованным товарам, продукции, работам, услугам.

Учитывая специфику деятельности исследуемой организации КУП «Золотая житница» производство и реализация продукции собственного производства предусматривает исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.

Таким образом, следует проверить правильность определения выручки от реализации, подлежащей налогообложению.

В исследуемой организации расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются организациями на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в КПУП «Золотая житница» определена налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров по розничным ценам в размере 984397960 руб., сумма налога на добавленную стоимость на данной выручке составила 103490742 руб.

Проверим порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в КПУП «Золотая житница».

Таблица 5. Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам в КУП «Золотая житница за сентябрь 2008 года.

Сальдо по счету 42 (НДС)	НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС)	Предварительное сальдо по НДС	Стоимость товара, руб
			реализовано за месяц	остаток товара на конец месяца	итого
1	2	3	4	5	6
4060849	103205431	4060849+103205431= =107266280	984397960	35908941	984397960+35908941= =1020306901

Исходя из имеющихся данных, произведем арифметическую проверку исчисления расчетной ставки налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством: 107266280 х 100 / 1020306901 = 10,5131%

Следующим этапом необходимо произвести проверку расчета налога на добавленную стоимость на остаток товаров: 35908941 х 10,5131 / 100 = 3775157 (руб.)

Произведем расчет налога на добавленную стоимость по реализации товаров в розницу: 107266280 - 3775157 = 103491123 (руб.)

Таким образом, проверка показала правильность расчета ставки и суммы налога на добавленную стоимость.

Далее следует проверить порядок отражения операций по начислению налога на добавленную стоимость:

Таблица 6. Проверка правильности отражения начисления налога на добавленную стоимость на счетах синтетического учета

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен налог на добавленную стоимость по реализации товаров в розницу	68	90	103491123	68	90	103491123

В течение отчетного периода на исследуемом предприятии при приобретении товарно-материальных ценностей уплачена сумма налога на добавленную стоимость в размере 13573747руб., следовательно, сумма налога на добавленную стоимость подлежащая к уплате с нарастающим итогом составит: 103491123-13573747= 89917376(руб.)

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9