Быстрый поиск

Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика

p align="left">Анализ эволюции структуры налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствуют о закономерном характере соотношения прямых и косвенных налогов, обусловленном следующими обстоятельствами: величиной жизненного уровня преобладающей части населения, мерой совершенства механизма взимания налогов, его способностью свести к минимуму уклонение от налогообложения; уровнем налоговой культуры, способами решения наиболее острых социальных проблем; традициями налогообложения.

Изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что обусловило подчинение налоговых систем принципу социальной справедливости.

Методологически совершенным можно считать налогообложение населения Германии, насчитывающее более 50 видов налогов, различающихся по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации: на наиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений. Анализ практического налогообложения автор проводит на примере конкретного региона за последние пять лет.

Третья группа проблем, рассматриваемых в диссертационной работе, связана с исследованием направлений реформирования налоговой системы России в современных условиях.

В работе дана характеристика основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе, отражена их роль и место в практическом механизме налогообложения исследуемого региона - Ростовской области.

Основными прямыми налогами, дающими значительные поступления в бюджеты различных уровней, можно считать налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на имущество. В условиях переходной экономики, когда происходит капитализация рынка, налогообложение искажает основной результативный показатель деятельности хозяйствующего субъекта - прибыль, потому что налогоплательщики ищут пути минимизации прибыли в целях снижения базы налогообложения.

Анализ практического механизма формирования налога на прибыль, действующего с 2002 г., показал, что снижение ставки налога на прибыль с 35 до 20% не уменьшило объем денежных поступлений в бюджет по этому налогу, так как были отменены инвестиционные льготы.

Методологически - институциональным нововведением по налогу на прибыль стало принятие 25 главы НК РФ, где в отношении юридических лиц появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг). Если налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется через налог на прибыль, то у физических лиц для этих целей используется НДФЛ (налог на доходы физических лиц).

В налоговой системе Российской Федерации подоходный налог с граждан (НДФЛ) занимает одно из первых мест. В целях снижения негативного влияния этого процесса на уровень благосостояния населения используется система льгот и вычетов, которые должны быть скорректированы на прожиточный уровень и инфляционные ожидания.

Несмотря на большое значение в регулировании экономики налогов на имущество и капитал, главную роль в перераспределении доходов экономических субъектов играют налоги на доходы. Сглаживанию неравномерности распределения доходов должен способствовать принцип дифференциации ставок налога в зависимости от уровня доходов субъектов.

Необходимо отметить, что если при налогообложении доходов юридических лиц в России применяется принцип дифференциации, не используемый в отношении налогообложения доходов физических лиц.

В работе подчеркнуто, что переход к рыночной экономике и перестройка механизма перераспределения национального дохода привели к появлению множества социальных проблем, наиболее острой из которых является чрезмерная дифференциация доходов населения. Главной причиной этого является отсутствие действенного механизма их государственного регулирования, что способствует более быстрому росту доходов наиболее обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов наименее обеспеченной. В настоящее время дифференциация доходов населения весьма широка (соотношение 1: 25, в то время как соотношение налоговых ставок- 1: 3).

Имущественные налоги пока невелики и в отличие от большинства развитых стран занимают малый удельный вес в налоговых поступлениях (в консолидированном бюджете РФ - 5,7%, в бюджетах субъекта Федерации - 11,6%), что связано с отсутствием методик достоверной оценки имущества субъектов налогообложения.

Исследование практики функционирования механизма налогообложения в исследуемом регионе - Ростовской области показало, что данный регион по объему доходов в консолидированный бюджет РФ занимает 24-е место среди всех субъектов РФ. Обеспечивая 20% налоговых поступлений, Ростовская область занимает второе место в Южном Федеральном округе. В динамике поступления доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2004-2009 гг. отмечается значительный рост (рис.1).

Рисунок 1 - Динамика доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области (2004-2009гг.) Рассчитано автором по данным УФНС по Ростовской области

В 2004г. в бюджетную систему РФ поступило от налогоплательщиков, расположенных на территории Ростовской области, 53107,2 млн. руб., в 2005г. - 60819,1; в 2006г. - 77656,7; в 2007г. - 101652,4; в 2008г. - 124944,0; в 2009 - 126 000,0 млн. руб. Исследования налогооблагаемой базы показало, что в последние годы экономика области имеет устойчивые темпы развития. Динамика производства валового регионального продукта (ВРП) за 2001-2009 годы (в действующих ценах) показывает его увеличение со 126,1 млрд. руб. до 554,3 млрд. руб., или в 4,4раза (рис.2).

Рисунок 2 - Динамика ВРП по Ростовской области, млрд. руб. Рассчитано автором по данным УФНС по Ростовской области

Необходимо заметить, что на протяжении исследуемого периода удельный вес налогов в объеме ВРП менялся. На данную взаимосвязь оказывало влияние инфляция, ценовая политика, налоговая политика (табл.2).

Таблица 2 - Удельный вес налогов в ВРП Ростовской области

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.	2006г	2007г.	2008г.	2009г.
ВРП млрд. руб.	126, 1	148,3	183,4	231, 1	274.2	336, 7	404,8	588,5	554, 3
Темпы роста в%	-	117,6	123,7	126,0	118,6	122,7	120,2	136,8	94,2
Поступило налогов млрд. руб.	33,2	40,4	46,9	54,1	61,8	77,6	101, 7	124,9	126,0
Темпы роста в%		121,6	115,9	115,4	114,2	125,6	131	122,8	100,8
Налоговая нагрузка в%	26,4	27,3	25,6	23,4	22,5	23, 0	25,1	22,5	22,7

Из таблицы 2 видно, что темпы роста ВРП в 2009 году составили 94,2%, а темпы роста поступивших налогов - 100,8%. Это произошло по причине погашения недоимки по платежам прошлых лет, при этом более чем на 70% - по прямым налогам (налог на прибыль, НДФЛ).

Прямые налоги составили в налоговых доходах бюджетов субъектов региона значительную долю. Основная часть поступлений бюджетов муниципальных образований (98,7%) обеспечена за счет налога на доходы физических лиц (54,9%); налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (19,4%); земельного налога (12,8%); налога на имущество организаций (7,2%); транспортного налога (4,4%) (рис.3).

Рисунок 3 - Поступления в бюджеты муниципальных образований Рассчитано автором по данным УФНС по Ростовской области за 2009 год.

Данные таблицы 3 позволяют судить об эволюции одного из основных прямых налогов - налога на прибыль.

Таблица 3- Поступления налога на прибыль по Ростовской области Рассчитано автором по данным УФНС по Ростовской области за 2009 год.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
ВРП, млрд. руб.	336,7	4048,	588, 5	554,3
Прибыль прибыльных организаций, млн. руб.	18857,6	27362,0	33280,0	26577,0
Темп роста%	103,9	145,1	118,9	94,2
Поступило налога на прибыль, млн. руб.	11894,5	16603,0	21084,0	14012,0
Темп роста%	157,5	139,6	127,0	66,5