Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации
p align="left">Кроме общего режима налогообложения Законом Украи-ны "О системе налогообложения" предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 10% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.Целью настоящей работы было найти рзработка программы оптимизации налогообложения предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов хозяйствования, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в Украине и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1. Анализ общего режима налогообложения и пути выработки оптимальной налоговой политики
2. Анализ упрощенного режима налогообложения, его достоинства и недостатки
3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.
Налоговая система Украины начала создаваться в 1991 г. и до сих пор находится на стадии формирования и перманентного реформи-рования. Этот процесс не может проходить без учета мирового опы-та и тенденций, связанных с углублением международного разделе-ния труда и увеличением перераспределения капиталов и рабочей силы, способствующих интернационализации налоговых систем раз-ных стран. Это означает, что при сохранении определенных особен-ностей налогообложения в каждой стране у налоговых систем появ-ляется все больше общих черт.
В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в данной работе будут рассматриваться налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видов деятельности и заменяемые системы налогообложения (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).
Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.
1. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ВАЖНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Использование взаимосвязей налогового и гражданского
законодательства в целях оптимизации налогообложения в России
Действующая в настоящее время система законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. - позволяют оптимизировать налоговые платежи.
Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.
По виду возникающих обязательств договоры, согласно ч. II Гражданского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные группы:
1)Договор купли-продажи -- гл. 30 ГК РФ (ст. 454-566).
2)Договор мены - гл. 31 ГК РФ (ст. 567-571).
3)Договор дарения - гл. 32 ГК РФ (ст. 572-582).
4)Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем -- гл. 33 ГК РФ (ст. 583-605).
5)Договор аренды - гл. 34 ГК РФ (ст. 606-670).
6)Договор найма жилого помещения -- гл. 35 ГК РФ (ст. 671-688).
7)Договор безвозмездного пользования -- гл. 36 ГК РФ (ст. 689-701).
8)Договор подряда - гл. 37 ГК РФ (ст. 702-768).
9)Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор-ских и технологических работ -- гл. 38 ГК РФ (ст. 769-778).
10) Договор возмездного оказания услуг -- гл. 39 ГК РФ (ст. 779-783).
11) Договор перевозки - гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).
12)Договор транспортной экспедиции -- гл. 41 ГК РФ (ст. 801-806).
13)Договор займа и кредита - гл. 42 ГК РФ (ст. 807-823).
14)Договор финансирования под уступку денежного требования -- гл. 43 ГК РФ (ст. 824-833).
15)Договор банковского вклада -- гл. 44 ГК РФ (ст. 834-844).
16)Договор банковского счета -- гл. 45 ГК РФ (ст. 845-860)..
17)Договор хранения - гл. 47 ГК РФ (ст. 886-926).
18)Договор страхования - гл. 48 ГК РФ (ст. 927-970)..
19)Договор поручения - гл. 49 ГК РФ (ст. 971-979).
20)Договор комиссии - гл. 51 ГК РФ (ст. 990-1004).
21)Агентский договор - гл. 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).
22)Договор доверительного управления имуществом -- гл. 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).
23)Договор коммерческой концессии -- гл. 54 ГК РФ (ст. 1027-1040)..
24) Договор простого товарищества -- гл. 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).
Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы:. изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный ре-жим налогообложения.
Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий; ЕСН и дру-гим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.
Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с це-лью достижения желаемого финансового результата или определенной структу-ры активов организации.
Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.
Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования , налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.
Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в це-лях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодатель-ства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйству-ющего субъекта и снижению размера налогового бремени.
1.2. Оптимизация налогообложения с помощью
планирования отдельных налогов
Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ-екта, исходя из принятой им экономической стратегии.
Основные направления оптимизации налога на прибыль:
1. Обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода.
2. Обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов.
3. Включение в текст договоров формулировок по расходам.
4. Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.
5. Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли: представительские, командировочные, страхование работников и имуще-ства и ряд других.
