Расчет налоговой базы по НДС при различнах видах и формах реализации
p align="left"> Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банка и действует в соответствии с законодательством РФ и Уставом.Целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Основными видами деятельности являются:
производство, переработка и реализация мяса и мясной продукции;
производство потребительских товаров;
посредническая, торгово-закупочная деятельность;
розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания;
транспортные, экспедиционные и складские услуги;
сдача в аренду имущества и имущественных комплексов;
внешнеэкономическая деятельность;
другие виды деятельности в порядке диверсификации
В организации работает 800 человек, есть своя столовая, организованная для бесплатного питания своих работников.
2.2 Расчет налоговой базы по НДС
За первый квартал 2009 года ОАО «Дэмка» совершила следующие операции.
5 января 2009 года ОАО «Дэмка» по договору поставки отгрузило своему покупателю ОАО «Торговый дом» товара на сумму 400.000 (в том числе НДС 18%)
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цены реализации, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров, перечень которых определен в статье 181 НК РФ), но без учета НДС. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной.
В этом случае налоговая база по НДС будет такой:
НБ = 400000-(400000*18/118)=338983 рублей
НДС = НБ * Ставку налога
НДС = 338983*0,18=61017 рублей
6 января 2009 года организация отгрузила товары своему покупателю на сумму 118000 рублей с отсрочкой платежа (в том числе НДС 18%)., но решила не дожидаться оплаты, а ускорить получение денег. Для этого фирма 26 января этого же года продала право требования долга за 150000 рублей фирме «Ареал».
Налоговый кодекс определяет, что продажа имущественных прав облагается НДС. Передача каких именно прав подпадает под налогообложение, установлено в статье 155 НК РФ. Среди них - право требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг).
Рассмотрим, что в данной ситуации происходит с НДС.
Первый раз НДС начисляется в момент отгрузки товаров
Налоговой базой в этом случае будет сумма переданного товара без НДС, т.е.
НБ=118000-(118000*18/118)= 100000 рублей
НДС = 100000*0,18= 18000 рублей
При первичной уступке денежного требования база по НДС повторно не возникает. Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 18 октября 2006 г. N А14-29046/2005/1245/24). Однако существует единственный случай, когда НДС все же придется доплатить: если поставщик продаст дебиторскую задолженность по стоимости большей, чем сама сумма этой задолженности по первоначальному договору на отгрузку товаров (работ, услуг).
А так как в нашем случае цена продажи требования больше чем задолженность покупателей за отгруженный товар, то налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой по которой была продана дебиторская задолженность ООО «Ареал» и сама сумма задолженности по первоначальному договору на отгрузку товаров - 118000 рублей.
НБ = 150000-118000 = 32000 рублей
НДС= НБ* Ставка налога
НДС= 32000*0,18 = 4881 рублей
21 февраля 2009 года ОАО «Дэмка» передало своей столовой 100 кг сосисок «Нежных» по себестоимости 100 рублей за кг.
В предыдущем налоговом периоде (4-ом квартале 2008 года) эти же сосиски организация продавала своим покупателям по 177 рублей за кг (в том числе НДС 18%).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В соответствии со статьей 159 «Передача товаров для собственных нужд» налоговая база определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде (месяце или квартале).
НБ= 177-(177*18/118)= 150 рублей
НДС= 150*100*0,18= 2700 рублей
В день передачи мяса на сумму налога выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж.
30 марта 2009 года ОАО «Дэмка» получила предоплату от ООО «Меркурий» в счет предстоящей поставки на сумму 300000 рублей (в том числе НДС 18%). В соответствии со статьей 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС определяется по расчетной ставке и отражается в декларации за период, в котором была получена предоплата. В периоде отгрузки налог вновь начисляется на всю сумму договора, а НДС с аванса принимается к вычету.
Налоговая база = 300.000- (300000*18/118)= 254 237 рублей
НДС = 254237*0,18 = 45763 рублей
Всего за первый квартал 2009 года ОАО «Дэмка» реализовало продукции на 1500000 рублей ( в том числе НДС 18% 228813,56)
Итого за весь первый квартал 2009 года данное предприятие начислило НДС по проданным ценностям в размере 282158 рублей.
Налоговый вычет за данный период составил 200350 рублей.
Таким образом, НДС подлежащий уплате в бюджет будет равен
НДС подл. упл. в бюдж. = 282158-200350 = 20350 рублей
На основании этих данных мною была заполнена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Приложение 1
Заключение
В результате проделанной работы удалось более углубленно и подробно изучить порядка расчета налоговой базы по НДС при различных формах и видах реализации, а так же приобрести практические навыки по заполнению налоговой декларации.
В главе 1 пункте один было рассмотрено понятие Налога на добавленную стоимость, что является объектом налогообложения, определены налогоплательщики, ставки, дано понятие налоговой базы.
Пункт 2 данной главы был посвящен подробному изучению порядка определения и расчета налоговой базы при передаче имущественных прав в случае уступки денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона; при уступке новым кредитором денежного требования, или при прекращении соответствующего обязательства; при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места; при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.
В следующем пункте был определен порядок расчета налоговый базы у налогоплательщика получающего доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.
Следующие пункты были посвящены определению налоговый базы при реализации предприятия целом как имущественного комплекса, при передаче товаров для собственных нужд, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, определены особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Так же данная глава описывает подробный порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию и при реорганизации организации.
В главе 2 была разобрана практическая ситуация на примере конкретного предприятия. Была составлена организационно-правовая характеристика компании, разобраны конкретные примеры определения налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по договору купли-продажи, при реализации имущественных прав, передаче товаров для собственных нужд, при получении аванса от покупателей.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 28.04.2009
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая. Закон Российской Федерации от 30.11.94 №51-ФЗ.
3. Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость. Приказ МНС России от 20.11.03 № БГ-3-03/644.
4.Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость. Приказ МНС РФ от от 07.11.2006 № 136н
5.Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в редакции приказа МНС РФ от 26.12.2003 № БГ-3-03/721).
6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации /Под ред. В.И. Слома. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 158с.
7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под ред.А.Ю. Мельникова. - М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002. - 400 с.
8.Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 "Налог на добавленную стоимость" и "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (под ред. Н.С. Чамкиной). - "Статус-Кво 97", 2007 г.
9. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2008 году. Часть вторая - "Налоги и финансовое право", 2008 г.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Проспект, 2003. - 444 с.
11. Правила расчета налоговой базы по НДС (Г.И. Корчинская, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2006 г.)
Либерман К.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 21). - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2009 г.
12.Правовая система «Грант» 2009
13.Правовая система «Консультант» 2009 год
Комментарий к заполнению декларацииРаздел 1 заполняют:- налогоплательщики;- лица, незаконно предъявляющие НДС в счетах-фактурах (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).Налоговые агенты данный раздел не заполняют.Раздел содержит показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с отражением кода бюджетной классификации РФ, на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период. По строке 010 следует отражать код бюджетной классификации, который указывается в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации.По строке 020 следует отражать код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).По строке 030 следует отражать код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности . По строке 040 следует отражать сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период, которая зачисляется на указанный в строке 010 код бюджетной классификации.Сумма налога отражается по строке 040 в том случае, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7, и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю.Порядок заполнения раздела 3. Указанный раздел заполняют и включают в состав декларации налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по ставкам 10%, 18% и по расчетным ставкам.В графе 4 отражается налоговая база, в графе 5 ставка налога Сумма налога, отражаемая в графе 6 раздела 3 декларации при применении налоговых ставок 20, 18 и 10%, рассчитывается умножением суммы, отраженной, соответственно, в графе 4 раздела 3 декларации, соответственно, на 20, 18 или 10 и делением на 100.Сумма налога, отражаемая в графе 6 раздела 3 декларации, при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110, рассчитывается умножением суммы, отраженной, соответственно, в графе 4 раздела 3 декларации, на 20 и делением на 120 или, соответственно, умножением на 18 и делением на 118, соответственно, умножением на 10 и делением на 110.В графах 4 и 6 по строкам 010-060 отражаются налоговая база, определяемая по операциям реализации товаров (работ, услуг), при передаче имущественных прав, при получении доходов на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров, при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг В графах 4 и 6 по строке 100 отражаются, соответственно, налоговая база при совершении операций, подлежащих налогообложению налогом, и сумма налога, исчисленная с указанной налоговой базы, которая не предъявляется покупателю, в том числе по операциям, не предусмотренным в строках 110-130.В графах 4 и 6 по строкам 110 и 120 отражаются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ, и сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), и определяющим налоговую базу, как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг)) и соответствующие суммы налога.По строкам 140 и 150 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.При этом необходимо учитывать, что при наличии нескольких правопреемников доля каждого из правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей статьей определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.В графе 4 по строке 180 отражается общая сумма налоговой базы за налоговый период (месяц либо квартал).В графе 6 по строке 210 отражается общая итоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. То есть, данная графа включает сумму строк 180, 190 и 200.
