Быстрый поиск

Прямое налогообложение в бюджетной системе Российской Федерации

ля доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В главе 23 НК приведены:

особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

особенности определения налоговой базы по договорам страхования;

особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (с 1 января 2008 года).

Налоговым периодом признается календарный год. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.

1.4 Налог на прибыль предприятий
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Не платят этот налог:

1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;

2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат. Филина, Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. И опять же с принятием Налогового кодекса введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Вместе с тем указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

1.5 Земельный налог
Земельный налог устанавливается главой 31 НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.

Глава 2. Анализ динамики прямых налогов в бюджете Российской Федерации

2.1 Налоговые поступления в 2006-2007 гг.
Таблица 1. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2006-2007 гг.

			млрд. рублей
	2006 год	2007 год	в процентах к 2006 году
Всего поступило в бюджетную систему РФ	6 763,4	8 643,4	127,8
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН)	5 748,3	7 360,2	128,0
Государственные внебюджетные фонды	1 015,1	1 283,2	126,4

			млрд. рублей
	2006 год	2007 год	в процентах к 2006 году
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	5 748,3	7 360,2	128,0
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3 000,7	3 747,6	124,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2 747,5	3 612,6	131,5
из них:
Налог на прибыль организаций	1 670,5	2 172,2	130,0
в федеральный бюджет	509,9	641,3	125,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 160,6	1 530,9	131,9
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	929,9	1 266,1	136,2
Единый социальный налог в федеральный бюджет	315,8	405,0	128,2
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	924,2	1 390,4	150,4
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	27,2	34,3	126,2
Акцизы	253,3	289,9	114,4
в федеральный бюджет	93,2	108,8	116,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	160,1	181,0	113,1
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 187,2	1 235,1	104,0
в федеральный бюджет	1 116,7	1 157,4	103,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	70,6	77,8	110,2
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 162,3	1 197,4	103,0
в федеральный бюджет	1 094,3	1 122,9	102,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	68,0	74,5	109,6
из него нефть:	1 038,4	1 070,9	103,1
в федеральный бюджет	986,5	1 017,3	103,1
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	52,0	53,6	103,1

			млрд. рублей
	2006 год	2007 год	в процентах к 2006 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	1 015,1	1 283,2	126,4
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	796,2	1 014,9	127,5
Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования)	57,7	64,1	111,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	55,8	71,8	128,8
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	105,5	132,5	125,6