Прямое налогообложение расходов физических лиц на потребление
p align="left">Но указанная мера фискальной политики не была успешной. Отсутствие достоверного учета расходов граждан на потребление и слишком высокий облагаемый порог этих расходов сдерживали поступление средств отданного налога в бюджет. Так, в 1961/62 бюджетном году они составили всего 90,56 лакх рупий (лакх на языке хинди означает 100 тыс.). По этой причине «калдоровский» налог был упразднен Финансовым актом 1966 г.Свои предложения по налогу на расходы Н. Калдор подал также правительству Цейлона (ныне - Шри-Ланка); этот обязательный сбор был введен там в 1960 г., но просуществовал он недолго из-за низкой покупательной способности большинства населения и высокой доли натурального хозяйства.
Министр финансов Индии Морарджи Р. Десаи в своем заключительном выступлении по поводу бюджета на 1962/63 г. отрицательно оценил результаты введения налога на расходы граждан; по его словам, надежды, что эта мера сдержит порочную тягу к роскоши и стимулирует сбережения, не оправдались, положение почти не изменилось, поступления из этого источника остались пренебрежимо малыми, а потому в существующих обстоятельствах лучше отказаться от меры, которая «была неэффективной как фактор экономической сдержанности и непривлекательной с точки зрения поступлений».
И все же прецедент состоялся. Спустя почти четверть века, в 1987 г., в Индии был принят Акт о налоге на расходы, по которому расходы отелей и ресторанов, производимые в связи с предоставлением услуг клиентам, облагаются налогом по ставкам, соответственно, 10 и 15%. Главная цель этой меры - ограничить рост цен на услуги указанных заведений.
Неудачный эксперимент в Индии усилил скепсис в отношении результативности прямого налога на расходы. Большинство экономистов считает, что его введению препятствуют прежде всего непреодолимые трудности методологического характера, в частности, отсутствие учета реальных сумм и связанная с этим сложность администрирования. Достаточно четко тему резюмировал профессор Колумбийского университета Карл Шоуп в главе 13 «Налог на расходы» своей книги «Государственные финансы» (1969). По его словам, неустранимые административные проблемы, с которыми сталкивается массовый налог на расходы, делают бесплодным детальное его обсуждение.
Иного мнения придерживается экономист Патрик Келли: он полагает, что налог на расходы был бы не более сложен для взимания, чем остальные прямые формы налогообложения, и что у высокоразвитых обществ мало причин ставить под сомнение возможность его эффективного взимания. П. Келли отметил, что аналитики Казначейства США уже давно пришли к такому выводу. Точно также и Стивен Прессман не считает значительным препятствием для введения прямого налогообложения расходов трудности в администрировании.
В начале 70-х годов прошлого столетия интерес к налогу на расходы граждан заметно вырос. В целом ряде исследований, посвященных практическим аспектам фискальной политики, публиковались убедительные аргументы в пользу того, что этот налог лучше, чем налог на доход, с точки зрения социальной справедливости, эффективности, простоты администрирования. Правительства Соединенных Штатов Америки, Соединенного Королевства и Швеции подготовили фундаментальные разработки, в которых всесторонне рассмотрены преимущества прогрессивного налогообложения расходов граждан на потребление по сравнению с системой, построенной на налогообложении дохода. Эта проблема обсуждалась также участниками конференции, состоявшейся в Брукингском институте в октябре 1978 г. Но, как отметил один из авторитетных американских исследователей Питер Мешковский, после выхода в свет классического сочинения Н. Калдора аналитики, поддерживая принятие налога на расходы граждан вместо налога на доход, все же мало внимания уделили административной осуществимости и специфическим деталям новой системы; он считает, что утвердившаяся оценка налога на расходы как очень трудного для администрирования, не соответствует действительности, а на самом деле сложно будет разрешить проблему перехода к нему, особенно в мировой экономике, где действуют два налога - на доход граждан и на корпоративный доход.
В 1974 г. Консультационная комиссия межправительственных отношений США (Advisory Commission oflntergovernmental Relations) рассмотрела возможность ввести в стране налог на расходы. В подготовленном комиссией отчете на основании статистических сопоставлений приводилось немало аргументов в его пользу, но экономисты-практики, учитывая европейский опыт, отдали предпочтение косвенному налогообложению расходов на потребление.
Значительный вклад в развитие теоретической концепции прямого налогообложения расходов физического лица на потребление сделал профессор Кембриджского университета, лауреат Нобелевской премии (1977) Джеймс Эдуард Мид, подробно проанализировавший оба противоположных подхода к этой проблеме. Конкретные расчеты привели его к выводу, что налогообложение расходов обеспечивает лучшую налоговую базу с точки зрения справедливости и эффективности, вызывает меньше острых противоречий в определении, позволяет избежать проблем, возникающих вследствие разграничения заработанного и инвестиционного доходов, и установить, в известной мере, более высокие ставки налога. Необложение налогом расходов приводит к тому, что лицо берет из экономической системы больше, чем ей отдает, тем самым финансируется распыление богатства и т.д.
Выводы и рекомендации
Подытоживая изложенное, можно сделать вывод, что отсутствие опыта практического применения прямого налога на расходы не отрицает саму его идею, которая содержит альтернативу системе налогообложения дохода. Базу налогообложения расходов можно использовать по отношению и к физическим лицам, и к предприятиям. Показатель расходов лучше соответствует сути рыночной экономики, ибо все субъекты предпринимательской деятельности оказываются в равных условиях, если иметь в виду факторы производства и выполнение обязательств перед бюджетом. В ситуации ограниченности производственных ресурсов общество заинтересовано в наиболее эффективном их использовании, и введение налога на расходы для предприятий, в сущности, будет означать установление обязательной платы обществу за потребленные в процессе производства ресурсы. Иными словами, благодаря введению налога на расходы предприятий будет обеспечено действие принципа - равные налоги на равные расходы, независимо от размера предприятия. С другой стороны, введение такого налога будет сдерживать рост расходов и цен, поскольку предприятия постараются покупать более дешевые материалы, комплектующие и т.д. Еще одно преимущество заключается в том, что с введением налогообложения расходов нерентабельные производства будут вынуждены закрываться или осуществлять модернизацию. В результате усилится роль прибыли как источника финансирования развития предприятий и уплаты налогов. Поскольку прибыль не будет облагаться налогом, у предприятий исчезнут причины для искусственного ее занижения, следовательно, отпадет потребность в сокрытии действительного размера созданного продукта. Усилится мотивация предприятий к осуществлению инвестиций, ведь по действующей методологии последние, как, к слову, и амортизационные отчисления, в облагаемые налогом расходы производства не включаются, предприниматели будут настроены на получение максимального финансового результата при наиболее экономном использовании всех видов ресурсов. Появится стимул к внедрению новейших средств производства и технологий, что, в свою очередь, даст толчок быстрому развитию отраслей, выпускающих средства производства, и научных исследований. Расчеты показывают, что для обеспечения поступлений от налога на расходы предприятий на уровне поступлений от налога на прибыль ставка первого должна быть равна 3%. Такая цифра определена на основании данных о поступлении налога на прибыль предприятий в сводный бюджет Украины и расходов на производство продукции за период 2002-2007 гг.
Преимущества фискальной системы, построенной на обложении налогом расходов, достаточно очевидны и в отношении физических лиц. Прежде всего, исчезает мотивация к утаиванию дохода и создаются условия для легализации всех его источников. Еще одно преимущество - это устранение двойного налогообложения инвестируемого дохода. Сегодня доход облагается налогом сразу, как только он поступил из какого-то источника, независимо от целей, на которые он будет направлен, а во второй раз - при выплате дохода уже от инвестиций. В ситуации финансового кризиса, стремительного падения производства, высокой инфляции, обесценения гривни, дефицита средств, отрицательного сальдо внешнеторгового баланса прямое налогообложение расходов физического лица на потребление в сочетании с косвенными налогами, сдерживая потребление и стимулируя рост сбережений, даст импульс к перераспределению общественного продукта в пользу инвестиций. По нашему убеждению, достигнуть переноса мотивации с потребления на инвестирование путем централизованного перераспределения финансовых ресурсов через бюджет, имеющий к тому же значительный дефицит, или косвенного налогообложения потребления невозможно. Косвенные налоги на потребление, в отличие от прямых, с применением различных схем легко перекладываются с одних потребителей на других. Так, повышение ставок акцизов на бензин приводит к росту стоимости услуг общественного транспорта, которым большей частью пользуется малообеспеченное население. Вместе с тем замена налога на доходы физического лица налогом на его расходы на потребление будет способствовать притоку финансовых ресурсов в Украину оттуда, где объектом налогообложения служит доход. В условиях персонификации расчетов в торговой сети при помощи электронных платежных систем учет расходов граждан на потребление технически не представляет трудностей. Поэтому ссылка на то, что главное препятствие для введения налога на расходы физических лиц на потребление - это невозможность достоверно определить суммы, уплаченные человеком в течение какого-то периода, на наш взгляд, несостоятельна. Расходы физических лиц на потребление могут облагаться налогом как по единой ставке, так и по прогрессивной шкале. В первом случае мотивационный эффект в отношении сдерживания потребления будет меньше, чем во втором. В Украине из-за слишком высокой тенизации экономики уровень потребления физических лиц заметно превосходит уровень их доходов, о чем свидетельствует статистика. Поэтому обосновать величину ставки налога, о котором идет речь, крайне сложно. По нашим расчетам, выполненным на основе данных статистики о конечных потребительских расходах домашних хозяйств и поступлениях от налога на доходы физических лиц в 2004-2008 гг., для того чтобы бюджет ничего не потерял от фискальных нововведений, если бы таковые произошли, единая ставка налога на расходы физических лиц на потребление должна была бы составить 5%. Теория и практика налогообложения подтверждают: разница в ставках для предприятий и физических лиц не должна давать преимущества ни одной стороне, то есть ставка налога не может служить причиной образования или ликвидации предприятия с целью минимизировать налоговые обязательства. Как видим, предложенная ставка близка к ставке налога на расходы предприятий. Однако такой подход был бы несправедливым по отношению к тем категориям граждан, которые потребляют меньше прожиточного минимума. Справедливее применять прогрессивную шкалу налогообложения, построенную, например, по четырем уровням. Первый уровень соответствует потреблению в пределах прожиточного минимума, увеличенного на ставку налога на расходы физического лица на потребление для второго уровня шкалы (в нашем случае - на 5%). На расходы физических лиц в пределах первого уровня (105% прожиточного минимума) налог не начисляется. Второй уровень шкалы образуют расходы, превосходящие первый ее уровень до уровня средней заработной платы по стране, налог с таких расходов взимается по минимальной ставке 5%. Третий уровень - расходы на потребление свыше размера средней заработной платы вплоть до трех ее размеров, ставка налога увеличивается до 7,5%. Четвертый уровень - потребление на сумму свыше трех средних заработных плат, ставка налога должна составлять 10%.
Разумеется, шкала может иметь иную градацию, большие или меньшие ставки, которые должны быть откорректированы в ходе опробования. Но это дело будущего. Сегодня из-за отсутствия поддержки со стороны ученых и должностных лиц, как нам представляется, реализация изложенного подхода в фискальной политике государства была бы несвоевременной, но некоторые концептуальные положения, касающиеся прямого налогообложения расходов, уже могут быть воплощены в жизнь в качестве одной из мер по преодолению финансового кризиса.
В настоящее время многие секторы украинской экономики контролируются монополиями. За счет установления монопольно высоких цен они получают сверхприбыли, скрываемые менеджерами в расходах. Привязка размера налога к расходам создает мотивацию к их снижению и введению новых технологий и средств производства. Поэтому налогообложение расходов монополий вместо налогообложения их прибыли не только существенно уменьшило бы их расходы, но и стабилизировало ценовую ситуацию в стране. Особенно эффективным, по нашему мнению, было бы применение налога на расходы для структур, предоставляющих медицинские, образовательные, туристические услуги, а также, как убеждает опыт Индии, для ресторанов и гостиниц.
Наработки, касающиеся прямого налогообложения расходов, могут быть использованы также для преодоления финансового кризиса в банковском секторе. Здесь целесообразно воспользоваться предложениями И. Фишера по освобождению от налогообложения той части дохода граждан, которая направляется на сбережения и инвестиции. Развивая эту идею применительно к условиям Украины, мы предлагаем законодательно освободить от налогообложения ту часть дохода физического лица, которая идет в банк на срочный депозит (сроком не менее года) или инвестируется в государственные ценные бумаги. Осуществление этого предложения будет способствовать быстрому восстановлению доверия к банковскому сектору и стимулировать приобретение населением ценных бумаг государства. Потери местных бюджетов, Пенсионного и социальных фондов компенсируются за счет увеличения налоговых поступлений от банков и роста производства и потребления вследствие расширения кредитования и финансирования экономики, а также воздействия мультипликативного эффекта. По нашим расчетам, в случае, если граждане направят в банковский сектор 10% своих доходов, которые они, согласно правительственному прогнозу, должны получить в форме оплаты труда в 2009 г. (313 млрд. грн.), прирост срочных банковских депозитов составит 31,3 млрд. грн.39 При этом ставка по депозитам должна быть на 15 процентных пунктов ниже существующих, поскольку эту величину гражданину компенсирует государство путем освобождения от налогообложения доли дохода, направляемого на депозит, по ставке налога на доходы физических лиц в размере 15%. Учитывая высокий уровень инфляции (по данным Госкомстата, индекс потребительских цен в марте 2009 г. к соответствующему периоду предыдущего года составил 120,4%), банкам необходимо будет начислять по депозиту 5-6%, вместо существующих 22-24% годовых40. Это позволит им существенно снизить проценты по кредитам. Соответственно ниже должна быть и процентная ставка по государственным ценным бумагам. Преимущество предложенного подхода, альтернативного установленному законодательством механизму капитализации банков, заключается в том, что он не потребует отвлечения значительных бюджетных ресурсов, заимствований, роста государственного долга и создает предпосылки для снижения банковских ставок по кредитам.
При освобождении от налогообложения части дохода граждан, инвестируемой в государственные ценные бумаги, сводный бюджет (вместо 15% налога на доходы граждан, которые должны были быть уплачены в местные бюджеты) получит всю сумму этого дохода. То есть освобождение от налога на доход инвестиций граждан в государственные ценные бумаги принесет сводному бюджету на 85% больше средств, чем составят потери местных бюджетов. Хотя эти средства по своей природе являются займом, а не доходом бюджета и их привлечение увеличивает государственный долг, в условиях острого дефицита финансовых ресурсов такая мера может существенно повысить привлекательность государственных ценных бумаг для населения.
Использованы источники
1. Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 10 вересня 2008 p. №799
2. Індекси споживчих цін на товари та послуги у 2009 році, www.ukrstat.gov.ua.
3. Харвей Дж. Постигаем экономику. М., «Финансы», ЮНИТИ, 1997, с. 342
4. Милль Д ж. Основы политической экономии. В 3 т. Т. 3. М., «Прогресс», 1981, 448 с.
5. Break G.F. Public Finance. Contributors. Earl Rolph R.N. Y, Ronald Press Co., 1961, p. 173.
6. Соколовська A.M. Особливості проведення податкової реформи. В кн.: Фінансово-кредитні методи державного регулювання економіки. К, Ін-т економіки НАНУ, 2003, с. 114
7. Goode R. The individual Income Tax. Washington, Brookings Institute, 1976, p. 11. «Там же, с. 37.
8. Aaron H.J., G a 1 p e г H., Ре с h m a n J.A. Uneasy Compromise; Problems of a Hybrid Income-Consumption Tax. Washington, Brookings Institute, 1988, p. 1.
9. Милль Д ж. Указ. труд, с. 194.
10. М а г s h а 11 A. The Equitable Distribution of Taxation (1917). В кн.: Memorials of Alfred Marshall. Ed. by A.C. Pigou. London, Macmillan and Co., 1925.
11. Pigou А.С. A Study in Public Finance. London, Macmillan and Co., 1928, p. 135.
12. F і s h e r I. Constructive income taxation. A proposal for reform by Irving Fisher. N.Y. - London, Harper & Brothers Publishers, 1942
13. Fisher I. Destructive taxation: a rejoinder. «Columbia Low Review», \bl. 43, №2,1943, p. 170.
14. К a 1 d о r N. An Expenditure Tax. London, Routledge Library Ed., «Economics», 2003, p. 11.
15. Гоббс Т. Левиафан, или материя, форма и власть государства церковного и гражданского. Соч. в 2 т. Т. 2. М., «Мысль», 1991, с. 269
16. Hughes W. Taxation: It's definitely time for a change. «Regional Economic Bulletin», June 2005, p. 4.
17. К a 1 d о r N. Indian Tax Reform: Report of a Survey Ministry of Finance. Government of India publication. New Delhi, 1956.
18. S h о u р С. S. Public Finance. With a new introduction by Steven Medema. New Brunswick and London, Aldine Transaction, 2005, p. 349.
19. К e 11 e у P.L. Is An Expenditure Tax Feasible? «National Tax Journal», Vol. 23, September 1970, Issue 3, p. 237
20. Pressman S. The Feasibility of an Expenditure Tax. «International Journal of Social Economy», \Ы. 22, №8,1995, p. 3-15.
21. Mieszkowski P. The Advisability and Feasibility of an Expenditure Tax System. The Economics of Taxation. «Studies of Government Finance», The Brookings Institute, 1980, p. 179-180
22. The expenditure tax: concept, administration and possible applications. United States. Advisory Commission oflntergovernmental Relations. Washington, 1974, 56 p.
23. The structure and reform of direct taxation. Report of a Committee chaired by Professor J.E. Mead. London, 1978, p. 44
24. Freebairn J., Valenzuela R. A Progressive Direct Expenditure Tax. Melbourne Institute, Working Paper №13/98. www.melbourneinstitute.com/wp/wpl998nl3.pdf.
