Правовые механизмы налогового регулирования в странах ЕС (на примере Великобритании, Франции и Германии)

p align="left">Анализ свидетельствует о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из этих стран (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14-20% по основным группам товаров при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых видов социально значимых товаров). Последнее свидетельствует о незавершенности процесса унификации налогообложения в странах ЕС даже по сфере косвенного обложения (по прямому налогообложению пострановые различия носят более серьезный характер).

Для сравнения в России НДС становится, как было отмечено выше, решающим налогом во всей системе налогообложения. Причем НДС в России имеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а именно - он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных предприятий и др.). В этом смысле НДС в России превращен по сути в некий налог на денежные сделки, в том числе и на те, которые не связаны с межфирменным производственным оборотом добавленной стоимости.

Применительно к налогообложению добавленной стоимости странам-участницам ЕС удалось ввести согласованный порядок взимания данного налога и распределения налоговых доходов во внутрирегиональной торговле в рамках Союза, а также, что не менее важно, в основном унифицировать базу и механизм использования данного налогового инструмента, утвердить согласованные минимально и максимально допустимые ставки НДС. Применительно к акцизным сборам удалось установить единый перечень подакцизных товаров и услуг, минимально допустимые ставки и согласовать порядок обложения акцизами продукции в межстрановой внутрирегиональной торговле.

До настоящего времени менее успешными оказались попытки гармонизировать прямое налогообложение. Механизмы взимания налогов на прибыль компаний и ставки налогов до сих пор сильно различаются в странах ЕС, хотя и наметилась тенденция сближения ставок на более низком, чем в 80-х-начале 90-х гг., уровне. Индивидуальное подоходное налогообложение пока остается полностью в компетенции национальных государств. Вопрос гармонизации налогообложения доходов от сбережений и ценных бумаг находится в настоящее время на стадии обсуждения и принятия решений в институтах Европейского союза.

Осуществление практической политики ЕС по гармонизации налогообложения в странах-участницах Европейского союза позволяет сформулировать в настоящем курсовом исследовании ряд уроков, вытекающих из опыта такой политики:

- на современном этапе развития Европейского союза целью органов ЕС является не форсированный переход к единой налоговой системе, а сближение национальных систем налогообложения, подчинение векторов их эволюции целям углубления экономической интеграции в регионе;

- налоговую гармонизацию в рамках интеграционного объединения следует рассматривать как долгосрочный процесс, причем активизация этого процесса в ЕС соответствовала этапам формирования единого внутреннего рынка и создания экономического и валютного союза стран-участниц;

- государства-члены интеграционного объединения могут быть в разной степени готовы к конвергенции налоговых систем (по критерию величины издержек адаптации к требованиям налоговой гармонизации нами условно были выделены в рамках ЕС две группы государств); фактором, препятствующим сближению налоговых систем, может быть различная степень социально-экономического развития стран, участвующих в интеграции;

- первоочередным объектом налоговой гармонизации выступает сближение косвенного налогообложения; конвергенция прямого налогообложения сталкивается, зачастую, с более сложными проблемами;

- конкретным инструментом налоговой гармонизации может являться унификация определения базы налогообложения, механизмов расчета и взимания налоговых платежей, а также установление минимально и максимально допустимого уровня налоговых ставок (в случае неготовности государств по объективным или субъективным причинам идти на установление единых налоговых ставок).

4. Использование Россией правового опыта налоговых отношений государств - членов Европейских Сообществ

В каждом отдельном европейском государстве налоговое право формировалось на основе сложившихся правовых традиций и особенностей развития конкретной финансовой системы. По мере формирования в Европе общего рынка в этих государствах формировалась двухуровневая система европейского налогового права, в основу которой были положены принципы права ЕС. Причем ее функционирование основано на разграничении налоговой юрисдикции и разделении налоговых доходов государств и Сообществ.

Если систему правовых источников ЕС составляют учредительные договоры, регламенты, директивы и решения, официальное толкование положений которых дает Суд ЕС, и его соответствующие решения, занимающие важное место в системе правовых источников, имеют значение прецедента, то классифицировать источники налогового права отдельных государств - членов ЕС намного сложнее.

Для предпринимательской деятельности инвесторов закрепление ряда или одного из принципов налогового права в конституциях различных государств ЕС есть усиление экономической функции государства, необходимость придать большую стабильность его финансовой системе. В тексте конституций имеются не только общие принципы налогового права, но и положения, которые традиционно являются предметом текущего налогового законодательства и становятся принципами налогового права государства.

Гарантии прав инвесторов на национальных рынках - конституции стран ЕС, которые устанавливают правовые основы налоговой деятельности государств и компетенцию центральных и местных государственных органов в сфере налоговых отношений. Это представляет особый интерес для гарантий прав инвесторов в стабильном режиме.

В ряде государств вопросы разграничения компетенции центральных и местных органов власти в сфере налоговых отношений находят продолжение в конституционных законах, принимаемых в развитие и на основе прямого предписания Конституции. При этом конституционные законы не имеют широкого распространения в качестве источников налогового права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов финансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компетенцию центральных и местных органов государства в области финансов (налогов), и нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).

В системе норм налогообложения иностранных инвесторов законы, принятые парламентом в соответствии с обычной процедурой, занимают ведущее место и являются основной правовой формой, применяемой государствами для регулирования инвестиционных отношений. Это обусловлено тем, что все государства признают и закрепляют в своих конституциях принцип законодательного учреждения налогов. Законы, являющиеся источниками налогового права, можно разделить на специальные налоговые и законы, содержащие нормы налогового права. Причем специальные налоговые законы в зависимости от правовой традиции и подхода законодателя бывают универсальными (общими) и регулирующими отдельные виды налогов или налоговых отношений.

Налоговые кодексы, как одна из форм универсальных законов, охватывают практически все аспекты налогообложения инвесторов и являются наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм о налогообложении инвесторов. Значение кодексов в системе источников определяется не только их обширным содержанием, позволяющим подробно регулировать различные виды налоговых отношений, но и большим влиянием на развитие налогового права в целом.

Общие законы о налогах действуют наряду с законами, регулирующими отдельные виды налогов.

В ряде стран вместе со специальными законами о налогообложении инвесторов источниками налогового права также являются акты, содержащие нормы налогового права наряду с нормами других отраслей и закрепляющие, как правило, либо виды налоговых доходов, либо налоговые льготы для инвесторов.

Международный договор как форма международно-правового акта - особый источник налогового права государств-членов, поскольку применяется в отношении вопросов, которые не могут быть урегулированы национальным законодательством или актами интеграционного права.

В национальном праве место договора определяется не только значением внешней торговли для развития экономики государства, но и тем, что он создает необходимые правовые условия участия физических и юридических лиц в международном разделении труда и предоставляет дополнительную защиту инвесторов.

Среди международных договоров государств следует выделить учредительные договоры ЕС и договоры об избежании двойного налогообложения.

Учредительные договоры влияют на развитие и применение национального налогового законодательства в силу того, что, вступая в Сообщества, государства ограничили свой суверенитет, передав часть полномочий институтам ЕС. Налоговые положения учредительных договоров имеют прямое действие на территории государств-членов, а решения Совета, Комиссии и Суда определяют наиболее важные направления развития налогового законодательства и правоприменительной практики государств-членов.

Договоры об избежании двойного налогообложения заключаются на двусторонней основе и предназначены для урегулирования проблем, возникающих в связи с особенностями налогового законодательства и порядка налогообложения инвесторов.

В качестве примеров типичных договоров об избежании двойного налогообложения можно привести следующие:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8