Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов

Налоговым кодексом России существенно изменены дей-ствовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответ-ственности за налоговые нарушения. Эти нормы применя-лись в условиях отсутствия ясного и четкого налогового за-конодательства, предупредительных процедур, нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых наруше-ний. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодек-са было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственнос-ти за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установ-лено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически толь-ко два. При этом меры ответственности в одних случаях уста-навливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других -- в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано доста-точно четкое определение понятия налогового правонаруше-ния. Согласно Кодексу налоговым правонарушением яв-ляется виновно совершенное противоправное, т. е. в наруше-ние законодательства о налогах и сборах, действие или без-действие налогоплательщика „за которое Налоговым кодек-сом установлены соответствующие меры ответственности (ст. 106 НК РФ). [2]

Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.[2]

Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, оп-ределенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

-- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик -- физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за со-вершение налогового правонарушения иначе, как по осно-ваниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;

-- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

-- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает толь-ко в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель-ством Российской Федерации;

-- привлечение налогоплательщика -- юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уго-ловной или иной ответственности, предусмотренной зако-нами Российской Федерации;

-- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, он не освобожда-ется от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

-- налогоплательщик не может считаться виновным в нару-шении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

-- на налогоплательщика не может быть возложена обязан-ность доказывать свою невиновность в совершении нало-гового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового пра-вонарушения и виновности налогоплательщика в его со-вершении, возложена на налоговые органы;

-- все сомнения в виновности налогоплательщика в соверше-нии налогового правонарушения согласно Налоговому ко-дексу России всегда должны толковаться в пользу налого-плательщика.

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противо-правное действие или бездействие: умышленное правонаруше-ние и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до-пускало наступление их вредных последствий.[2]

В то же время признается совершенным по неосторож-ности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.[2]

В зависимости от вины должностных лиц налогоплатель-щика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налого-плательщика.

2.2 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности.

НК РФ установлены определенные обстоя-тельства, при наличии которых налогоплательщик не подле-жит ответственности за нарушение налогового законодатель-ства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бед-ствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоя-тельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия нало-гоплательщика, приведшие к нарушению налогового законо-дательства, которые являются следствием»выполнения пись-менных разъяснений по вопросам применения налогового за-конодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должнос-тными лицами в пределах их компетенции.

И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщи-ком -- физическим лицом, находившимся в момент его со-вершения в состоянии, при котором это лицо не могло отда-вать себе отчета в своих действиях или руководить ими вслед-ствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоя-тельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предус-мотренную в законе ответственность за совершение налогово-го правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совер-шение налогового правонарушения, является, в частности, со-вершение правонарушений вследствие стечения тяжелых лич-ных или семейных обстоятельств, а также под влиянием уг-розы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.[2]

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонару-шение.[2]

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из ука-занных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налого-вым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налого-вых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонару-шения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

2.3 Виды налоговых правонарушений и система налоговых санкций.

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение при-ведены в табл. 1.

Таблица 1

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5