Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств
Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств
20
Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств
Следует отметить, что для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению автомобиля по договору аренды, важное значение имеет решение вопроса о том, предусматривается ли договором аренды последующий выкуп или нет и определено ли договором, на какую из сторон возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета объекта аренды.
Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) и доверительное управление, отражаются на сч. 01 "Основные средства".
Забалансовый сч. 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении арендованных организацией основных средств, которые учитываются на этом счету в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Таким образом, объекты аренды, по которым предусматривается выкуп объекта, либо в том случае, когда на арендатора возложен бухгалтерский учет объекта аренды, отражаются на сч. 01 "Основные средства". В ситуации, когда выкуп объекта аренды не предусмотрен, а также при ведении учета объекта аренды арендодателем у арендатора объект аренды учитывается на сч. 001 "Арендованные основные средства".
Необходимо отметить, что поступление автомобиля по договору аренды не требует перерегистрации автотранспортного средства в органах ГАИ и уплаты налога на приобретение автотранспортного средства.
В то же время следует отметить, что при ввозе автомобиля из-за пределов Республики Беларусь на срок более 3 месяцев необходимо произвести постановку его на учет. Однако налог на приобретение автотранспортных средств в этом случае также не уплачивается.
В том случае, когда автомобиль ввозится на территорию Республики Беларусь из-за ее пределов, организация сталкивается с необходимостью таможенного оформления поступающего автомобиля. Исключение составляют российские автомобили, ввозимые с территории Российской Федерации, по которым требуется только представить статистическую декларацию.
При таможенном оформлении автотранспортных средств, поступающих из-за пределов Республики Беларусь, может быть заявлен либо таможенный режим свободного обращения, либо таможенный режим временного ввоза. При этом в качестве кода внешнеэкономической операции указывается 401.
Естественно, на практике выбор таможенного режима во многом зависит от того, будет арендатор выкупать автомобиль или нет. Когда договором аренды предусмотрен последующий выкуп, целесообразно заявить режим свободного обращения. Если же договором предусматривается обратный вывоз автомобиля, то, как правило, заявляется режим временного ввоза.
Расчет и уплата таможенных платежей при заявлении таможенного режима свободного обращения аналогичен договору купли-продажи. А на режиме временного ввоза следует остановиться поподробнее.
Режим временного ввоза - это таможенный режим, позволяющий пользоваться товарами, временно ввезенными на таможенную территорию Республики Беларусь с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики. По истечении установленного срока временного пользования товарами на территории Республики Беларусь предполагается вывоз товаров без изменения их состояния (за исключением нормального износа).
Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) утвержден постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.06.2004 № 51 "О порядке исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов за пользование товарами в таможенном режиме временного ввоза (вывоза), а также освобождения временно ввезенных (вывозимых) товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами", вступившим в силу с 08.07.2004 г. (до указанной даты действовало постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 19.05.2003 № 44 "О порядке уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза)").
Согласно положениям этих документов размер уплачиваемых таможенных пошлин и налогов при ввозе автотранспортных средств зависит от времени использования данных транспортных средств на территории Республики Беларусь. При этом таможенные пошлины и налоги уплачиваются за весь период, на который установлен такой таможенный режим, из расчета 3% за каждый полный и неполный месяц. Это означает, что в том случае если режим временного ввоза установлен, например, на 2 года, то плательщик не позднее дня подачи таможенной декларации должен уплатить таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость (а в отношении подакцизных товаров - и акциз) в размере 72% (2 года х 12 месяцев х 3%) от суммы, которая подлежала бы уплате в отношении этих товаров при их выпуске для свободного обращения. Аналогичным образом рассчитываются суммы таможенных платежей, подлежащие уплате при продлении установленного срока действия режима временного ввоза.
Рассмотрим ситуацию временного ввоза автомобиля на условном примере.
Пример 1
Предположим, что предприятие ввозит в таможенном режиме временного ввоза сроком на 24 месяца (до 02.08.2006 г.) легковой автомобиль Audi с рабочим объемом двигателя 2 500 куб. см стоимостью 30 000 евро. Мощность двигателя - 150 л. с. Таможенная декларация была подана 02.08.2004 г. Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату подачи декларации (02.08.2004 г.), составил 2 312,1 руб.
Сумма сборов за таможенное оформление автомобиля равна 69 363 руб. (30 000 х 2 312,1 х 0,1%) и 34 682 руб. (30 000 х х 2 312,1 х 0,05%).
Таможенная пошлина по автомобилю должна составить 25% от стоимости автомобиля, но не менее 4 500 евро (1,8 евро х х 2 500 куб. см). Поскольку 25% от 30 000 евро составляет 7 500 евро, то величина таможенной пошлины будет равна 17 340 750 руб. (7 500 х 2 312,1).
Сумма акциза по легковому автомобилю составит 138 726 руб. (150 х 0,4 евро х 2 312,1).
Сумма налога на добавленную стоимость в таком случае равна 15 650 374 руб. (((30 000 х 2 312,1) + 69 363 + 34 682 + + 17 340 750 + 138 726) х 18 / 100).
Однако в связи с тем что предприятие заявляет режим временного ввоза сроком на 24 месяца, необходимо уплатить 72% (24 х 3%) от суммы таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость. Естественно, сборы за таможенное оформление уплачиваются полностью.
Другими словами, следует уплатить таможенную пошлину в размере 12 485 340 руб. (17 340 750 х 72%), акциз - 99 883 руб. (138 726 х 72%), налог на добавленную стоимость - 11 268 269 руб. (15 650 374 х 72%), сборы за таможенное оформление - 69 363 руб. (в белорусских рублях) и 34 682 руб. (в иностранной валюте).
В том случае, когда общая сумма фактически уплаченных таможенных пошлин и налогов при использовании таможенного режима временного ввоза станет равной сумме таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза они были бы выпущены для свободного обращения, такие товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что в отношении них не применяются меры экономической политики. Для снятия с таможенного контроля помещенных под таможенный режим временного ввоза товаров, в отношении которых выплачена сумма таможенных пошлин и налогов в размере 100%, достаточно подать в таможню заявление установленного образца на снятие товаров с таможенного контроля.
Если же изменение таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для свободного обращения будет произведено до того, как суммы платежей будут выплачены в полном объеме, то исчисление и уплата таможенных платежей должны производиться в соответствии с законодательством, действующим на дату принятия таможенной декларации во вновь заявляемом режиме.
Это означает, что если по истечении 2 лет после заявления таможенного режима временного ввоза (но до того, как суммы платежей будут выплачены в полном объеме), лицо, которое произвело ввоз автомобиля, решило заявить его в режиме свободного обращения, то ему придется уплатить таможенные платежи еще один раз, причем в полном размере. При этом ранее уплаченную сумму платежей никто не вернет.
Из данного правила существует исключение. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 "О лизинге" при изменении таможенного режима временного ввоза (временного пользования) предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров автотранспортных средств согласно приложению 1, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенная пошлина, НДС и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в размере 10% от установленных ставок пошлины и налогов.
Кроме того, на указанные автомобили не распространяется нормы постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2003 № 406 "О введении временных ставок ввозных таможенных пошлин на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары", устанавливающие повышенные размеры таможенных пошлин. А размер таможенной пошлины по таким автотранспортным средствам определяется в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 865 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин".
