Порядок применения упрощенной системы налогообложения
p align="left">При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар получают другой товар, а не денежные средства.
Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик может переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах он вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков.
Заметим, что после перехода на УСН организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на убытки, которые она получила, работая на иных режимах налогообложения.
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, убытки отражаются в разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
С 1 января 2009г. порядок переноса убытков на будущее значительно изменен.
Во-первых, снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) можно уменьшить на сумму убытков в полном размере.
Следующим изменением с 2009г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четко прописано - переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, можно перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
На практике может так случиться, что организация получила убыток по итогам нескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007г., и 2008г.). Что нужно делать в такой ситуации?
С 2009г. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закреплено, что налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточная отчетность.
УСН предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Объект налогообложения - доходы - налоговая ставка 6%.
Объект налогообложения - доходы минус расходы- налоговая ставка - 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.
Схема уплаты налога выглядит следующим образом:
1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяется: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
2.4 Порядок исчисления авансовых платежей
Если объект налогообложения- доходы
Для расчета необходимо:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого налогоплательщик рассчитывает нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% .
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч - НВ - АПупл,
где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;
АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде)
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. Для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Так, в 2009г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 606 руб. 20 коп. А для страхователей 1966 года рождения и старше - 404,13 руб.
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», вправе уменьшить исчисленный авансовый платеж на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Такая возможность используется с определенным условием. Общая сумма вычета (включая взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности) может уменьшать авансовый платеж не более чем на 50% .
Если объект налогообложения- доходы минус расходы
Итак, для расчета авансового платежа следует:
1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ с 2009г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч - АПупл,
где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).
Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день.
Несмотря на то, что с 1 января 2009г. налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужно уплачивать, как и раньше.
Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года. Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог - это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога. Налогоплательщик обязан уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно.
Расчет минимального налога производится по следующей формуле:
МН = НБ x 1%,
где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Пример исчисления и уплаты минимального налога
Организация «Альфа», применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), за налоговый период (2008г.) получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. То есть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.).
Решение
Организации «Альфа» необходимо сделать следующее.
Шаг первый.
Исчислить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов. Она составит 750 руб. (5000 руб. x 15%).
Шаг второй.
Определить сумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (без уменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налога составит 900 руб. (90 000 руб. x 1%).
Шаг третий.
Сравнить сумму налога, исчисленного в общем порядке, и величину минимального налога (750 руб. < 900 руб.).
Шаг четвертый.
Уплатить в бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысила сумму налога, исчисленного в общем порядке.
3. Сущность, проблемы и перспективы УСН
В настоящее время переход на упрощенную систему налогообложения более выгоден для организаций, чем для индивидуальных предпринимателей, поскольку организации, в отличие от индивидуальных предпринимателей, не уплачивают налог на прибыль (24%), налог на имущество (2,2%) и единый социальный налог (26%), а индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц (13%), но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
К УСН переходят организации и индивидуальные предприниматели со средней численностью работников не более 100 человек. Следовательно, это малые предприятия, что предопределяет ряд преимуществ. Приведем основные, наиболее значимые для контрагентов.
Прежде всего мобильность, позволяющая быстро реагировать на внешние изменения. К примеру, на требования к изготовлению продукции. Небольшим фирмам легче перестроить производственные мощности и начать выпуск в соответствии с новыми стандартами.
Как правило, именно они первыми внедряют новшества, что благоприятно сказывается на качестве товаров и услуг, и чаще, чем крупные организации, идут на риск. Это серьезный шанс обогнать конкурентов, заняться другими проектами, произвести или закупить новую продукцию и т.д.
Кроме того, у таких предприятий меньше постоянных затрат: не нужно арендовать большое помещение под офис, содержать большой аппарат управления и пр. Поэтому они могут реализовывать товары и услуги по более низким ценам.
И наконец, особое отношение к клиентам. Обычно у малых предприятий их не так много - приходится дорожить каждым, считаясь с самыми разными обстоятельствами. В частности, идти на уступки покупателю и формировать поставки в удобных количествах или нужные для него сроки.
Заключение
26 мая 2008г. на заседании Президиума Правительства РФ были рассмотрены и в основном одобрены внесенные Минфином России основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Предложенные мероприятия составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, выработанных в 2007г. и определяющих стратегию налоговой реформы в 2008 - 2010 гг. В документе подчеркивается, что масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 гг., - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.
В связи с принятием в июле этого года Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» произошли изменения, которые затронули все спецрежимы, в частности УСН.
В налоговой системе в ближайшие три года произойдут значительные изменения, предложенные Минфином в рамках Основных направлений налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов, многие из которых носят кардинальный характер и сопровождаются сокращением бюджетных доходов. Этот документ является логическим продолжением Основных направлений налоговой политики на 2008 - 2010 гг., представленных Минфином в прошлом году и рассчитанных впервые не на один, а на три года.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 224-ФЗ в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - Учебник. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2007. - 248 с.
3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 448 с.
4. Данилина И.Е. Индивидуальный предприниматель 2008:практ пособие. - М.: Проспект, 2008. - 560 с.
5. http://consultant.ru - справочно-правовая система Консультант Плюс.
