Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

p align="left">Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К ним относятся: [7]

подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Если ИП - плательщики единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет.

Плательщики единого налога, реализующие ввезенные из России товары без документов (договоров, на основании которых товар ввозится с территории России на территорию Беларуси; транспортных документов; счетов-фактур российских продавцов), обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в фиксированных суммах. В случаях если ИП ввозит товары из России при наличии всех вышеперечисленных документов на товары (договоров, транспортных документов, счетов-фактур), он обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе товаров из России в общеустановленном порядке.

Налоги, которые обязаны платить ИП - плательщики единого налога, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 2)

Рис. 2. Схема уплаты налогов для плательщиков единого налога

2.4 Налогообложение у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Согласно пункту 2 Положения об УСН не имеют права применять ее ИП: [7]

производящие подакцизные товары;

производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней;

занимающиеся игорным бизнесом;

осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий.

Согласно пункту 2 Положения об УCH плательщики единого налога не вправе перейти на УСН. Но с 1 января 2007 года (даты вступления в силу Указа от 29.12.2006 № 760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285») у ИП - плательщиков единого налога возможность перейти на УСН стала вполне реальной. Для этого им надо иметь документы на приобретение всех реализуемых товаров. В таком случае они смогут стать сначала плательщиками подходного налога, а затем и перейти на УCH. Отметим, что эта возможность есть только у ИП, занимающихся розничной торговлей. А ИП, которые оказывают услуги с уплатой единого налога, перейти на УСН не могут.

Для тех ИП, которые вправе применять УСН, пунктом 4 Положения об УСН установлено ограничение по размеру валовой выручки (ограничение средней численности работников касается только организаций, поскольку ИП и так ограничен 3 работниками). При этом анализироваться должны январь - сентябрь календарного года, предшествующего году перехода на УСН (исключение составляет 2007 год). Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, ИП - неплательщик НДС должен иметь валовую выручку за указанный период, не превышающую 450 млн. руб. Если же ИП является плательщиком НДС, то предел валовой выручки за этот же период установлен в большем размере - 1500 млн. руб.

Пунктом 2 Указа № 119 предусмотрены особые условия перехода на новый порядок применения УСН в 2007 году. Так, ИП, применяющие УСН в настоящее время, вправе продолжить ее применение с 1 июля при соблюдении новых условий Положения об УСН (подпункт 2.1 Указа № 119). Подпункт 2.2 Указа № 119 дает возможность ИП, которые до 1 июля 2007 года не применяли УСН, в 2007 году перейти на эту систему налогообложения без соблюдения критериев по валовой выручке. И в первом и во втором случае ИП нужно подать в ИМНС письменное заявление в произвольной форме с сообщением о своем решении продолжить (начать) применять УСН.

Отметим, что Указ № 119 дает возможность ИП перейти на УСН в середине года, но только в 2007 году. Пунктом же 19 Положения об УСН предусмотрено применение УСН с начала календарного года.

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог при упрощенной системе налогообложения (уплата патента с 1 июля 2007 года не предусмотрена). Согласно пунктам 11 и 12 Положения об УСН с 1 июля 2007 года ИП будут уплачивать налог при УСН по следующим ставкам:

а) 5% и 3% - соответственно неплательщики и плательщики НДС (кроме осуществляющих торговую деятельность), проживающие в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

б) 10% и 8% - соответственно неплательщики и плательщики НДС, не указанные в пункте а).

Размер налога при УСН определяется как произведение ставки налога на налоговую базу. При этом налоговой базой является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной ИП за календарный месяц от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и внереализационных доходов. В налоговую базу не включается выручка от продажи иностранной валюты и от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, по которой уплачивается единый налог (пункт 10 Положения об УСН).

Отметим, что для плательщиков НДС при расчете налоговой базы с 1 июля выручку следует учитывать без НДС, предъявленного покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пункты 7 и 8 Положения об УСН содержат печень налогов, плательщиками которых являются предприниматели, применяющие УСН. Уплата иных налогов и сборов, не указанных в данных пунктах, при УСН не предусмотрена. Таким образом, ИП, применяющие УСН, не уплачивают в бюджет:

НДС по реализации объектов (товаров, работ, услуг, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, основных средств) при
валовой выручке нарастающим итогом в течение календарного года до
600 млн. руб. НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, относится на увеличение их стоимости;

налог на недвижимость;

плату за землю;

налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

акцизы.

Кроме того, статьей 8 Закона от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» установлено, что ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками следующих местных налогов и сборов:

налога с продаж товаров в розничной торговле;

налога на услуги;

целевых сборов: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

сбора с заготовителей;

сборов с пользователей.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН ИП представляют в ИМНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплачивают - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Перейти на общий порядок налогообложения с УСН ИП могут по собственному желанию. Для этого за 15 дней до начала месяца, в котором ИП хочет стать плательщиком подоходного налога надо сообщить в ИМНС об отказе применять УСН.

Налоги и сборы, которые обязаны платить ИП, применяющие УСН, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 3).

Рис. 3. Схема уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения

Президентом Республики Беларусь подписан Указ от 15.10.2007 № 497 «Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения и о внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее -- Указ № 497), который вступил в силу с 16 октября 2007 г.

Пунктом 1 Указа № 497 определено, что организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек (списочная численность, численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций), и индивидуальные предприниматели (далее -- ИП), применявшие до вступления в силу этого законодательного акта упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, введенную Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее -- упрощенная система и Указ № 119 соответственно), имеют право перейти на использование в качестве налоговой базы валового дохода при применении упрощенной системы в том случае, если они занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10