Порядок формирования налогооблогаемой прибыли предприятия
p align="left">Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при присоединении).Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
на материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
В особом порядке определяются для целей обложения прибыли расходы банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций.
Плательщик относит к материальным расходам следующие затраты:
на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;
на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;
на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у плательщика;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.
Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
В состав материальных расходов также включаются:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
технологические потери при производстве и транспортировке;
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.
Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):
- методом оценки по стоимости единицы запасов;
- методом оценки по средней стоимости;
- методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В расходы на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные:
нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы:
суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:
- суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;
расходы на сертификацию продукции;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);
суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;
расходы по набору работников;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:
у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
командировочные расходы и др.
Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:
расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
