Податок з власників транспортних засобів

Перш за все слід зауважити, що форма бланка звітності про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів передбачає можливість подання як загального, так і уточненого Розрахунку. Залежно від того, який саме тип Розрахунку (загальний чи уточнений) подається, у верхній частині бланка (з правого боку) платник податку у відповідному рядку ставить позначку «Х». При цьому є чотири можливі комбінації:

- загальний Розрахунок на рік;

- загальний Розрахунок за придбані транспортні засоби;

- уточнений Розрахунок (що уточнює поданий раніше загальний Розрахунок на рік);

- уточнений Розрахунок (що уточнює поданий раніше загальний Розрахунок за придбані транспортні засоби).

Що стосується заповнення власне граф Розрахунку, то у графі 2 зазначається код транспортного засобу відповідно до Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - Гармонізована система), на якій базується Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), покладена в основу товарної класифікаційної схеми Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про митний тариф України» від 05.04.2001 р. № 2371-III, зі змінами та доповненнями.

Для цілей визначення об'єктів обкладення податком з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у ст. 3 Закону № 1963 зазначено дві групи транспортних засобів:

- група 87, що відповідає розділу «Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, і їх частини й устаткування» Гармонізованої системи;

- група 89, що відповідає розділу «Судна, човни та інші плавучі засоби» Гармонізованої системи.

У графах 3 і 4 Розрахунку зазначаються відповідно марка та модель транспортного засобу на підставі даних свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу чи технічного паспорта.

У графі 5 указуються відповідні дані про об'єм циліндрів двигуна (см куб.), потужність електродвигуна (кВт) кожного з видів наземних транспортних засобів, довжину корпусу (см) водного транспортного засобу. Джерелом інформації для заповнення цієї графи, як правило, є технічна характеристика транспортного засобу.

У графі 6 наводиться кількість однорідних транспортних засобів у розрізі марок та моделей.

При заповненні цієї графи платникам податків слід враховувати, що до Розрахунку включаються всі транспортні засоби, що значаться станом на 1 січня поточного року на балансі на субрахунку 105 «Транспортні засоби», за винятком тих, що не є об'єктами оподаткування. Це означає, що інформація про всі транспортні засоби, в тому числі ті, що перебувають у ремонті або не експлуатуються з будь-яких причин, підлягає відображенню в Розрахунку.

Виняток становлять випадки, коли транспортний засіб украдено. В цій ситуації, керуючись положеннями ст. 6 Закону № 1963, власник транспортного засобу не сплачує податок за умови підтвердження факту крадіжки відповідними документами органів, що порушили кримінальну справу. Отже, якщо транспортний засіб станом на 1 січня поточного року перебуває в розшуку і це підтверджується відповідними документами, платник податків не включає його до Розрахунку. Однак якщо вкрадений раніше транспортний засіб у поточному році буде знайдено та повернено власнику, він буде зобов'язаний протягом 10 днів з дня закриття справи про крадіжку подати до податкового органу уточнений Розрахунок і сплатити податок за квартали, що залишилася до закінчення поточного року, включаючи той квартал, в якому знайдено цей транспортний засіб.

У графі 7 зазначається ставка податку на рік, застосовувана при обчисленні цього податку з кожних 100 см куб. об'єму циліндрів двигуна або з 1 кВт потужності двигуна наземного транспортного засобу, або з кожних 100 см довжини водного транспортного засобу (відповідно до Гармонізованої системи). Для заповнення цієї графи використовуються ставки податку, наведені у ст. 3 Закону № 1963.

У графі 8 відображається сума нарахованого податку на рік. Ця графа заповнюється всіма платниками незалежно від того, чи мають вони пільгу щодо податку.

Сума податку розраховується за формулою:

Графа 9 заповнюється на підставі Довідника пільг, а в графі 10 указується сума пільги. Якщо платник має пільгу в розмірі 100 відсотків, у графі 10 повторюється значення графи 8. Якщо пільгу надано в розмірі 50 відсотків, у графі 10 зазначається сума, що дорівнює 1/2 значення графи 8.

У графі 11 зазначається різниця значень граф 8 і 10. При цьому платники податку, які не користуються пільгами, у графі 11 повторюють значення графи 8. Платники, які мають пільгу щодо податку в розмірі 100 відсотків, проставляють у графі 11 прокреслення. Платники, яким пільгу щодо податку надано в розмірі 50 відсотків, повторюють у графі 11 значення графи 10.

Заповнюючи графу 11, слід також враховувати, що сума податку, належна до сплати, округляється (менше 50 копійок - відкидається, а 50 копійок і більше округляється до 1 гривні), розбивається на чотири рівні частини, кожна по 25 відсотків від загальної суми податку підсумкового рядка та відображається платником податку в Розрахунку за поквартальними термінами сплати:

- І квартал - до 15 квітня 2003 року;

- II квартал - до 15 липня 2003 року;

- III квартал - до 15 жовтня 2003 року;

- IV квартал - до 15 січня 2004 року.

Розрахунок, що подається до податкових органів, підписується керівником підприємства та головним бухгалтером із зазначенням повністю їх прізвищ, імен та по батькові, проставляються дата, місяць і рік складання Розрахунку. Обов'язково Розрахунок скріпляється печаткою.

Розглянемо на умовних прикладах порядок заповнення Розрахунку.

Приклад 1. Підприємство «Титан» 12.08.2003 р. (тобто в третьому кварталі 2003 року) придбає автомобіль «Газель» з об'ємом циліндрів двигуна 2445 см куб. Цього ж дня автомобіль буде зареєстровано в органах ДАІ.

Для заповнення Розрахунку слід розрахувати суму податку. Ставка податку на рік - 10 грн. зі 100 см куб. Річна сума податку складе:

(2445 см куб. х 10 грн.) : 100 см куб. = 244,50 грн.

Однак у зв'язку з тим, що автомобіль реєструється в другому півріччі, сума податку за два квартали (включаючи квартал, в якому автомобіль реєструється), що залишилися до закінчення поточного року, становитиме половину річної суми податку:

244,50 грн. : 2 = 122,25 грн., тобто 122 грн. (сума податку округляється).

У свою чергу сума податку, що підлягає сплаті за квартал, складе:

122 грн. : 2 = 61 грн.

Таким чином, перед реєстрацією автомобіля 12.08.2003 р. буде сплачено податок за III квартал 2003 року в сумі 61 грн., а решту податку за IV квартал 2003 року в сумі 61 грн. має бути сплачено до 15.01.2004 р.

Ці суми вказуються в Розрахунку за термінами сплати:

- за III квартал (до 15 жовтня 2003 року) - 61 грн.;

- за IV квартал (до 15 січня 2004 року) - 61 грн.

Розрахунок за придбані транспортні засоби в розглядуваній ситуації має бути подано до податкового органу до 22.08.2003 р.

Порядок виправлення помилок у Розрахунку

На жаль, на практиці не виключено ситуації, коли в раніше поданому Розрахунку могли бути допущені помилки. Вказівки, як діяти підприємству в таких ситуаціях, викладено в Порядку № 373.

Відповідно до цього Порядку платник податку, який самостійно виявив помилки, що містяться в раніше поданому ним Розрахунку, зобов'язаний подати уточнений Розрахунок, що містить виправлені показники. До уточненого Розрахунку додається Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. До кожного уточненого Розрахунку (за відповідний період або за придбані транспортні засоби) подається окрема Довідка.

Якщо у зв'язку з виправленням помилки визначено заниження податкового зобов'язання, платник податку самостійно нараховує та сплачує штраф у розмірі 10 відсотків суми недоплати.

У Довідці зазначаються:

- сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального чи раніше уточненого Розрахунку) - рядок 1 Довідки;

- сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку - рядок 2 Довідки;

- сума, що збільшує податок у зв'язку з виправленням помилки - рядок 3 Довідки;

- сума, що зменшує податок у зв'язку з виправленням помилки - рядок 4 Довідки;

- зміст помилки - рядок 5 Довідки;

- сума штрафу в розмірі 10 відсотків суми недоплати - рядок 6 Довідки.

Звертаємо увагу, що згідно з п. 14 Порядку № 373 сума недоплати щодо податку і штраф у розмірі 10 відсотків такої недоплати мають бути сплачені платником протягом 10 календарних днів із дня подання уточненого Розрахунку. Якщо ж у результаті виправлення допущеної помилки виявлено завищення податкових зобов'язань, за датою подання уточненого Розрахунку зменшуються податкові зобов'язання платника податку.

За ситуації, коли за результатами подання уточненого Розрахунку виникає необхідність у поверненні надміру сплаченого податку, підприємство разом із таким уточненим Розрахунком повинно подати до податкового органу заяву про повернення надміру сплаченого податку. Відповідно до п. 7 Методичних по дотриманню строків давності при поверненні надміру сплачених сум податків і зборів (обов'язкових платежів), викладених у листі ДПАУ від 28.03.2001 р. № 4065/7/19-1117, таку заяву слід подати не пізніше 1095-го дня, наступного за днем здійснення переплати.

Список використаної літератури:

Н.М. Ткаченко Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: підручник. К.: “А.С.К” 2001 р.

Журнал “Все про бухгалтерський облік”

Збірник систематизованого законодавства “ Основи податкового законодавства”

Інформаційно-аналітичний центр “Ліга”

Закон України від 11.12.91 р. № 1963- ХІІ “Про податок з власників транспортних заходів та інших самохідних машин і механізмів ”.

- "Звітність власників транспортних засобів"

Податки та бухгалтерський облік, N 15 2003.02.20

Щотижневик "Податки та бухгалтерський облік"

Страницы: 1, 2, 3