Особенности применения упрощенной системы налогообложения
p align="left">Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах согласно ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, что соответствует моменту ввода в эксплуатацию как для бухгалтерского учета, так и для налогообложения прибыли. Данное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
После 1 января 2006 г. в случае реализации (передачи) до истечения определенного срока приобретенных после перехода на УСН основных средств; сооруженных, изготовленных самим налогоплательщиком основных средств; приобретенных, созданных самим "налогоплательщиком нематериальных активов необходимо производить пересчет налоговой базы.
Данное положение распространяется и на основные средства и нематериальные активы, расходы на которые были осуществлены до 1 января 2006 г.
Опасным для налогоплательщика является положение о пересчете налоговой базы при передаче основных средств и нематериальных активов. Пересчет налоговой базы производится в том числе в случае:
- передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- передачи жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
- изъятия имущества путем конфискации, наследования имущества, а также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
Ухудшает положение налогоплательщика и то, что налоговая база пересчитывается при реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, до истечения трех лет именно с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а не с момента их приобретения.
Момент учета расходов наступает для основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно в последний отчетный период первого года применения УСН. То есть не рекомендуется реализовывать (передавать) основные средства в течение четырех лет от момента перехода на УСН.
Момент учета расходов наступает для основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в последний отчетный период третьего года применения упрощенной системы. То есть не рекомендуется реализовывать (передавать) данные основные средства в течение уже шести лет от момента перехода на УСН.
В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу точно так же, как и до 1 января 2006 г.
Изменениями, внесенными абз. 39 и 40 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, после 1 января 2006 г. можно учитывать в составе расходов:
- землю и иные объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы);
- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, других одомашненных диких животных (за исключением рабочего скота, клещей, тараканов и домашних пауков);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
Обращаем внимание на то, что не учитываются в составе основных средств и нематериальных активов и соответственно в качестве расходов:
- основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Можно ли учесть данные объекты при завершении состояния, указанного выше, неизвестно, так как нет технологи и возврата в состав основных средств.
Законодатели создали неустранимое противоречие, благодаря которому налоговые органы могут пугать налогоплательщика. Например, при передаче основного средства в безвозмездное пользование они будут требовать исключения всех расходов по нему задним числом с начала несения расходов как максимум или по крайней мере уменьшать расходы на данный отчетный период целиком как минимум.
ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ЕНВД
С 2004 г. введен в действие п. 4 ст. 346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими.
До введения Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не вправе были применять УСН.
Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не было запрещено применение УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2003 по делу N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), большинство арбитражных судов сочло невозможным такое совмещение до 1 января 2004 г. (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.03.2004 по делу N А17-1699/5, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2003 по делу N А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1).
Таким образом, с 1 января 2004 г. такая проблема устранена.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.13 НК РФ по отношению к таким налогоплательщикам, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
