Особенности налогообложения доходов и операций страховых организаций
p align="left">На основании ст. 273 НК РФ в страховании при определении даты получения доходов страховая организация может использовать как метод начисления, так и кассовый метод. При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Однако на практике преобладает метод начисления.Особенности состава расходов страховой деятельности для целей налогообложения установлены ст. 294 НК РФ. На сферу страхования распространяется также действие положений ст. ст. 252, 254 - 269 НК РФ.
Единый социальный налог
В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страховые организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Для учета и налогообложения имущества страховые организации руководствуются нормами Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 08.12.2003 № 113н, Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Приобретение объектов недвижимости за счет и для целей размещения средств страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н, отражается на счетах бухгалтерского учета на основании положений, установленных Приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Заключение
В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный в науке финансового права аспект налогообложения страховой деятельности -- финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.
Специфика налогообложения прибыли страховых структур обусловлена особенностями элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых к расходам -- себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу. Особенности в налогообложении прибыли страховых структур определяются прежде всего спецификой их деятельности, связанной с достаточно большой скоростью оборота капитала.
Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых структур, исходя из финансовых результатов их деятельности, не только сложна в плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать поступление доходов от страховой деятельности в государственный бюджет и бюджеты более низких уровней.
Налогообложение прибыли страховых организаций не решает и фискальных задач -- в результате всевозможных «способов минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов.
Список литературы
1) Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. - СПС КонсультантПлюс;
2) Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 Об организации страхового дела в Российской Федерации / ред. от 29.11.2007. - СПС КонсультантПлюс;
3) Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / ред. от 14.01.2005. - СПС КонсультантПлюс;
4) Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750 Об обязательном личном страховании пассажиров / ред. 22.07.1998. - СПС КонсультантПлюс;
5) Боровикова Е.В.О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций [Текст] / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2008. - №8. - СПС КонсультантПлюс;
6) Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики [Электронный ресурс] / учебное пособие. - 2004. Режим доступа: http://www.mirkin.ru//index.php;
7) Романова М.В. Особенности налогообложения страховых организаций [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. - 2005. - №20. Режим доступа:
8) Савченко О.С. Организация и ведение налогового учета страховщиков [Текст] / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2008. - №1. - СПС КонсультантПлюс;
9) Чанкселиани Л.Г О целесообразности замены для страховых организаций налога на прибыль налогом на страховые взносы Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Г. Чанкселиани // Налоги и налогообложение. - 2007. - №8, - СПС КонсультантПлюс;
Приложение
Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями
----------------T-----------------T-------------T----------------T-------------T------------
Наименование ¦ Объект ¦ Источник ¦ Ставка ¦Распределение¦Нормативный
налога, сбора,¦ налогообложения ¦ обложения ¦ ¦ ¦ документ
платежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----------------+-----------------+-------------+----------------+-------------+------------
Федеральные налоги и сборы
----------------T-----------------T-------------T----------------T-------------T------------
Налог ¦Доход ¦Остаточная ¦ 24% ¦6,5% - в ФБ ¦Статья 284
на прибыль ¦от страховых и ¦прибыль ¦ ¦ ¦НК РФ
¦внереализационных¦ ¦ ¦17,5% - ¦
¦операций, ¦ ¦ ¦в бюджеты ¦
¦уменьшенный ¦ ¦ ¦субъектов РФ ¦
¦на величину ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов по этим ¦ ¦ ¦ ¦
¦операциям ¦ ¦ ¦ ¦
----------------+-----------------+-------------+----------------+-------------+------------
Налог на доходы¦Доход, полученный¦Остаточная ¦ 9% ¦В ФБ ¦Статья 284
в виде ¦в виде дивидендов¦прибыль ¦ ¦ ¦НК РФ
дивидендов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(от долевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
участия) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
от российских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
организаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----------------+-----------------+-------------+----------------+-------------+------------
Налог на доходы¦Доход, полученный¦Остаточная ¦ 15% ¦В ФБ ¦Статья 284
в виде ¦в виде дивидендов¦прибыль ¦ ¦ ¦НК РФ
дивидендов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
