Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей
p align="left">Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели включают в состав декларации Лист В1. При заполнении листа В1 налогоплательщики в п. 1 указывают наименование вида осуществляемой деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
Далее в пп. 2.1 и 2.2 листа В1 последовательно указываются: по строке 030 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности, по строке 040 - суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета.
Произведенные расходы распределяются налогоплательщиком по соответствующим группам:
по строке 050 - суммы материальных расходов;
по строке 060 - суммы амортизационных начислений;
по строке 070 - суммы расходов на оплату труда;
по строке 080 - суммы прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Здесь следует обратить внимание на то, что в новой форме декларации 3-НДФЛ произведенные расходы налогоплательщику следует распределить не только по группам расходов, но и по элементам затрат. В частности, в расходах на оплату труда (строка 070) необходимо выделить сумму выплат наемным работникам по трудовым договорам, которые действовали в отчетном налоговом периоде (строка 075).
Сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком по строке 080, подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090 - 200, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде.
Если налогоплательщик понес другие прочие расходы, не перечисленные в строках 090 - 200 и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то он заполняет строку 210, указывая в ней сумму иных прочих расходов.
После заполнения нужных строк по статьям прочих расходов налогоплательщик может сделать проверку: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений, указанных в строках 090 - 210.
Строку 220 вправе заполнить индивидуальные предприниматели, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью [38]. Такие налогоплательщики могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму расходов в пределах норматива в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.
Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц листа В1 декларации по каждому виду деятельности. В этом случае расчет итоговых данных производится на последнем листе В1 декларации.
В п. 3 листа В1 по строкам 230 - 260 отражаются суммы дохода, профессионального налогового вычета и суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей. Причем суммы начисленных авансовых платежей указываются в соответствии с общей суммой авансов, назначенных налоговым органом и предъявленных налогоплательщику в налоговом уведомлении на уплату авансов.
Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, получающих доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ, в листе В1 заполняется п. 4 "Справочно", в котором фиксируются год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и сумма полученного в налоговом периоде дохода, не подлежащего налогообложению.
Приведем образец заполнения декларации 3-НДФЛ, на следующем примере [46].
Индивидуальный предприниматель Г.В. Гаврюшин, постоянно проживающий в России (ИНН 502400330000, код по ОКАТО по месту жительства 46234000000), занимается оказанием посреднических услуг (код вида деятельности - 74) и применяет общую систему налогообложения.
В 2008 г. он получил следующие доходы:
- от предпринимательской деятельности - 300 000 руб. (25 000 руб. x 12 мес.);
- дивиденды по решению годового общего собрания акционеров ЗАО "Аргус" (ИНН 7707503553, КПП 770701001, код по ОКАТО 46367590000) - 2500 руб.
Расходы, понесенные предпринимателем, составляют:
- в связи с предпринимательской деятельностью - 45 000 руб.;
- оплатой дорогостоящего вида лечения в клинике - 50 000 руб. Стоимость операции оплачена наличными денежными средствами в кассу медицинского учреждения;
- оплатой обучения дочери (19 лет) на дневном отделении института - 75 000 руб.
В налоговом периоде при выплате доходов налогоплательщику удержан налог по ставке 9% налоговым агентом ЗАО "Аргус" в размере 225 руб. (2500 руб. x 9%). Г.В. Гаврюшин должен заполнить форму 3-НДФЛ в виде, представленном в приложении 2.
Предприниматель получил в 2008 г. доходы от источников в РФ, облагаемые по ставкам 9 и 13%. При расчете налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, Г.В. Гаврюшин имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
- профессионального. Налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением этого дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ);
- социального на обучение ребенка. Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- социального на дорогостоящее лечение. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- стандартного вычета на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Декларация, которую Г.В. Гаврюшин должен представить в налоговую инспекцию до 30 апреля 2008 г., будет состоять из 10 листов:
- листа А - по доходам, полученным от источников в РФ, которые облагаются по ставке 9% (за исключением доходов от предпринимательской деятельности);
- листа В1 - по доходам, полученным от предпринимательской деятельности;
- листов К1 и К2 - расчет стандартных и социальных налоговых вычетов;
- разд. 1,2, 4, 5, 6 и титульного листа.
Для получения налоговых вычетов Г.В. Гаврюшин приложил к декларации следующие документы:
1) справку о доходах физического лица за 2008 г. по форме 2-НДФЛ, выданную ЗАО "Аргус";
2) заявление на получение профессионального налогового вычета и копии документов, подтверждающих расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
3) заявление на предоставление социального налогового вычета на обучение ребенка и копии договора на обучение, лицензии образовательного учреждения, документов, подтверждающих оплату обучения (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам), свидетельства о рождении ребенка;
4) заявление на предоставление социального налогового вычета на дорогостоящее лечение и копии договора на предоставление медицинских услуг, квитанции к приходным кассовым ордерам;
5) заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка.
В приложении 2 приведены образцы заполнения листов декларации.
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Арбитражная практика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц предпринимателями
Для более точного понимания направлений развития подоходного налогообложения предпринимателей, представляется необходимым изучить практику арбитражных судов по данному вопросу.
Анализ арбитражной практики по вопросам подоходного налогообложения в сфере индивидуального предпринимательства, позволяет сформулировать следующие наиболее дискутируемые направления.
1. Декларирование доходов предпринимателей.
2. Получение предоплаты предпринимателем.
3. Уплата авансовых платежей по НДФЛ.
4. Получение стандартных вычетов по НДФЛ предпринимателями.
5. Получение профессиональных вычетов по НДФЛ предпринимателями.
Рассмотрим сложившуюся арбитражную практику по актуальным вопросам каждого из выделенных направлений.
Декларирование доходов предпринимателей связано с решением двух основных проблем:
1. Надо ли подавать декларацию, если доход в налоговом периоде не получен и суммы налога к уплате нет (п. 5 ст. 227 НК РФ)?
2. Надо ли подавать декларацию, если предприниматель не вел деятельности в течение всего налогового периода (п. 5 ст. 227 НК РФ)?
По первому вопросу официальной позиции нет и необходимо отметить следующее.
Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган декларацию по суммам доходов от предпринимательской деятельности.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что обязанность представить налоговую декларацию не обусловлена наличием суммы налога к уплате, а связана с положениями закона, которыми лицо отнесено к числу плательщиков налога. Есть пример судебного решения, подтверждающий вывод о том, что даже при отсутствии суммы налога к уплате необходимо подать декларацию [54].
В соответствии с информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, суд разъяснил положения части первой НК РФ о представлении деклараций, и указал, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков [54].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
