Обязательные налоги и взносы организации
p align="left">Рассчитаем налоговую базу для расчета авансового платежа по налогу на прибыль.Так как имущество учитывается по остаточной стоимости, то получим, что:
на 01.01. число 984000,00-20450,00=963550,00
на 01.02. число 1105600,00-22670,00=1082930,00
на 01.03. число 1156000,00-24980,00=1131110,00
на 01.04. число 1485000,00-27110,00=1457890,00
Рассчитаем среднюю стоимость имущества за I квартал:
Средняя = (С01.01+С01.02+С01.03+С01.04)/4
Средняя = (963550,00+1082930,00+1131110,00+1457890,00)/4 = 1158870,00,
тогда размер налога составит: 1158870,00*2,2%=25495,14?25945,00 но так как это авансовый квартальный платеж, то сумма авансового платежа будет равна 25945,00/4=6373,75?6374,00. Эту сумму организация должна перечислить в бюджет не позднее 5 дней со дня окончания срока предоставления налоговой декларации.
Начисление аванса по налогу на прибыль в бухгалтерском учете будет выглядеть так:
Д91 К68 6374,00.
Перечисление авансового платежа в бюджет:
Д68 К51 6374,00.
Расчет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Весь расчет страховых взносов основан на Федеральном Законе №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). В частности база для начисления страховых взносов указана в статье 8 настоящего Федерального закона.
Расчет страховых взносов за 2010 год производятся по следующим тарифам:
В ПФР - 20%
В ФСС РФ - 2,9%
В ФФОМС - 1,1%
В ТФОМС - 2%, так же следует отметить, что вознаграждения, выплаченные по гражданско-правовым договорам (договор подряда), авторским договорам, не облагаются взносами в ФСС.
Для нашей организации страховые выплаты составят 26%, для работников по договору подряда 23,1%.
Произведем расчет в виде таблицы.
Месяц 1 | Итого: | ||||||
Фонд оплаты труда | ПФ РФ | ФФОМС | ТФОМС | ФСС | |||
Основные производственные рабочие | 318433,00 | 63686,60 | 3502,76 | 6368,66 | 9234,56 | 82792,58 | |
Рабочие по договору подряда | 25400,00 | 5080,00 | 279,40 | 508,00 | - | 5867,40 | |
Месяц 2 | Итого: | ||||||
Основные производственные рабочие | 327584,00 | 65516,80 | 3603,42 | 6551,68 | 9499,94 | 85171,84 | |
Рабочие по договору подряда | 18200,00 | 3640,00 | 200,20 | 364,00 | - | 4204,20 | |
Месяц 3 | Итого: | ||||||
Основные производственные рабочие | 421356,00 | 84271,20 | 4634,92 | 8427,12 | 12219,32 | 109552,56 | |
Рабочие по договору подряда | 25700,00 | 5140,00 | 282,70 | 514,00 | - | 5936,70 | |
ИТОГО: | 1136673,00 | 227334,60 | 12503,40 | 22733,46 | 30953,82 | 293525,28 |
В бухгалтерском учете операция будет отражены следующим образом (за 3 месяца):
Д20 К70 - 1136673,00 начислена заработная плата
Д20 К69 - 293525,28 начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Расчет налога на прибыль
Для расчета налога на прибыль необходимо руководствоваться Главой 25 НК РФ и следующим алгоритмом действий:
1. определение доходов, подлежащих налогообложению;
2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчете налога на прибыль;
3. определение налоговой базы;
4. уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет;
5. расчет и уплата налога.
В соответствии со статьей 41 Главы 8 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.
Облагаемыми доходами являются: доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг; внереализационные доходы.
Согласно пункту 1,2 статьи 249 Главы 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Главы 25 НК РФ.
Статья 250 Главы 25 НК РФ дает определение внереализационных доходов, которые признаются доходами. Согласно пункту 3 статьи 250 Главы 25 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, определяем, что штрафы за нарушение договорных обязательств, выплаченные организации, принимаются как внереализационные доходы.
Что касается выбора метода определения доходов и расходов принимаем следующее: у данной организации за предыдущий год сумма выручки от реализации в среднем превысила 3 млн.руб. за квартал, выбором метода определения доходов и расходов является метод начисления. Налог на прибыль (точнее авансовый платеж) будет рассчитан за квартал.
При использовании метода начисления в соответствии со статьей 271 Главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Порядок признания внереализационных доходов при методе начисления так же рассмотрены в статье 271 Главы 25 НК РФ.
Исходя из законодательства РФ, получаем, что доходами организации будут признаны:
1. выручка от реализации СМР без учета НДС - 3650000,00
2. внереализационные доходы (штрафы за нарушение договорных обязательств) - 59000,00
Итого: 3709000,00
Рассмотрим виды расходов, принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль. Статья 256 Главы 25 НК РФ указывает на расходы, связанные с производством и реализацией, а именно подразделяет их на материальные расходы, расходы на оплату труда, начисленную амортизацию, прочие расходы. Статьи 254-264 Главы 25 НК РФ подробно объясняют, какие именно расходы, связанные с производством и реализацией (в разбивке по группам) и в каких размерах можно отнести на расходы, принимаемые к вычету при определении налоговой базы.
В расходы на оплату труда согласно статье 255 Главы 25 НК РФ относятся: заработная плата, начисления стимулирующего и компенсационного характера, платежи страховых взносов в негосударственные бюджетные фонды и другие.
Дополнительно отметим, что расходами работодателя будут являться расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (подпункт 48.1, пункта 1 статьи 264 Главы 25 НК РФ).
В пункте 4 статьи 264 Главы 25 НК РФ (Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) сказано, что к расходам на рекламу относятся: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Подпункт 1 пункт 1 статья 264 Глава 25 НК РФ относит также к прочим расходам суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке.
Так же как есть внереализационные доходы, есть и внереализационные расходы, которые объяснены в статье 265 Главы 25 НК РФ.
Исходя из законодательства РФ, получаем, что расходами организации будут признаны:
1. Себестоимость работ (включая заработную плату, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, материальные расходы, амортизационные отчисления и другие) - 3035500,00
2. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям в рекламной компании:
1 месяц 950000,00*1%=9500,00 вместо 15000,00
2 месяц 900000,00*1%=9000,00 вместо 20000,00
3 месяц 1800000,00*1%=18000,00 вместо 35000,00
Итого - 36500,00
3. Расходы по пособиям по временной нетрудоспособности в расходы включаться не будут, так как мы не знаем какое количество дней в больничном. Предполагаем, что эти два дня компенсации работнику больничного листа за счет работодателя уже включены в себестоимость работ.
4. Начисленный налог на имущество за I квартал - 6374,00
Итого: 3078374,00
Зная доходы и расходы организации, принимаемые для расчета налога на прибыль, вычислим налоговую базу.
Налоговая База=3709000,00-3078374,00=630626,00
Убытков прошлых лет у организации нет, значит, прибыль, подлежащая налогообложению, будет равна 630626,00.
Пункт 1 статья 284 Глава 25 НК РФ гласит, что налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случае, не относящихся к деятельности рассматриваемой организации, из них 2% - зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - зачисляется в бюджет субъектов РФ.
Исходя из данных о налоговой ставке, получаем налог на прибыль за I квартал, составляет:
630626,00*20%=126125,00
В бухгалтерском учете отразим начисление налога следующей проводкой: Д99 К68 126125,00
Проводки по задаче:
№ п/п | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
1. | Начислена заработная плата сотрудникам, в том числе по договору подряда | 20 | 70 | 1136673,00 | |
2. | Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в том числе работникам по договору подряда | 20 | 69 | 293525,28 | |
3. | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69 | 70 | 20550,00 | |
4. | Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям в рекламной компании | 90 | 44 | 70000,00 | |
5. | НДС по приобретенным ценностям | 68 | 19 | 118400,00 | |
6. | Списана себестоимость продаж | 90 | 20 | 3035500,00 | |
7. | Отражена выручка от реализации СМР | 62 | 90 | 3650000,00 | |
8. | Начислен НДС по отгрузке | 90 | 68 | 657000,00 | |
9. | Поступили денежные средства от покупателя | 51 | 62 | 985000,00 | |
9. | НДС с оплаты аванса | 76АВ | 68 | 150254,24 | |
10. | НДС восстановлен с аванса | 68 | 76АВ | 150254,24 | |
11. | Перечислены штрафы за нарушение договорных условий | 51 | 91.1 | 57000,00 | |
12. | Начислен налог на имущество | 91 | 68 | 6374,00 | |
13. | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 126125,00 |
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации 2010год.
2. Федеральный Закон №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
3. Закон Челябинской области №189-ЗО от 27.11.2003г. «О налоге на имущество организаций»
Страницы: 1, 2
