Налоговый учет прямых и косвенных расходов
мортизацию офисной мебели и оргтехники - 150 000 руб.;зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) - 600 000 руб.;зарплату административного персонала (включая ЕСН) - 420 000 руб. ОАО "Спецремсервис" может использовать один из двух прямых расходов. Вариант 1. Прямые расходы распределяются меду завершенными и незавершенными заказами: (1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000: 3 200 000 = 1 662 250 руб. Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб. Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме - 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов. Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности. При осуществлении обычной деятельности одни и те же расходы могут быть отнесены и к прямым и к косвенным. К таким "капризным" расходам можно отнести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Те предприятия, которые используют транспорт для перевозки своей продукции, товаров, в случае, если транспортные расходы не могут быть включены напрямую в стоимость материально-производственных запасов (далее - МПЗ), основных средств, товаров, работ, услуг, должны разработать порядок распределения транспортных расходов между: 1) расходами на доставку сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подвергаются монтажу или дополнительной обработке у организации. Транспортные расходы, связанные с приобретением таких материально-производственных запасов, включаются в их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ); 2) расходами, которые относятся к доставке собственной продукции покупателям (п.1 пп.6 ст.254 НК РФ), 3) расходами по доставке покупных товаров от поставщика до склада предприятия (ст.320 НК РФ), 4) расходами по перевозке покупных товаров до покупателя (ст.320 НК РФ), 5) транспортные расходы по перевозке покупных товаров до покупателя транзитом. Первый вид расходов учитывается в расходах в зависимости от того, учитываются ли МПЗ, в состав которых были включены ТЗР, в составе прямых или косвенных расходов. Второй вид расходов признается косвенными расходами организации и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме. Третий вид расходов признается прямыми расходами. При этом к товарам относятся товары, которые являются собственностью организации, товары, еще находящиеся в пути, но право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженные товары до перехода права собственности к покупателям. Четвертый и пятый вид расходов также признается косвенными расходами организации как расходы, связанные с реализацией товаров, и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме. Кроме этого организация должна обеспечить ведение обособленного учета всех затрат на любую транспортировку, осуществляемую своими или сторонними силами, в том числе на доставку собственной продукции покупателям. Это связано с тем, что если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится, исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) (п.4 ст.254, ст.319 НК РФ). Пример.Организация занимается издательской деятельностью. В своей учетной политике на 2008 год учет транспортно-заготовительных расходов она отразила следующим образом:Учет транспортно-заготовительных расходов 1) Транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) учитываются в следующем порядке: 2) ТЗР, связанные с доставкой имущества (основных средств, МПЗ), учитываются в составе этого имущества (п.2 ст.254 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ); 3) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции до склада хранения, до покупателей и заказчиков, до места проведения рекламных акций учитываются в составе материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ); 4) ТЗР, связанные с заменой бракованных, недостающих экземпляров готовой продукции, учитываются в составе прочих расходов в размере не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (пп.43 п. ст.264 НК РФ); 5) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции, которая предназначена для утилизации, учитываются в составе прочих расходов (пп.44 п. ст.264 НК РФ). Регистр-расчет ТЗР (для распределения ТЗР на прямые и косвенные расходы).№ | Наименование показателя | Источник информации | Направление использования информации | Сумма | |
1 | Сумма транспортных расходов за месяц | Дт 44.02 (акт выполненных работ) | Для расчета строки 5 |
| |
2 | Товары, отгруженные в текущем месяце | Кт 41.04 | Для расчета строки 4 |
| |
3 | Готовая продукция, отгруженная в текущем месяце | Кт 43 | Для расчета строки 4 |
| |
4 | Доля товаров в общем объеме отгруженных товаров и ГП | п.2/(п.2+п.3) | Для расчета строки 5 |
| |
5 | Сумма ТЗР, относящихся к товарам, которая должна быть отражена в составе прямых расходов по торговой деятельности | п.1 х п.4 | В состав прямых расходов по торговой деятельности - Дт 44.01 |
| |
6 | Сумма ТЗР, относящихся к косвенным расходам | п.1 - п.5 | В состав косвенных расходов - Дт 44.02 |
|
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Интернет-ресурс "Налоговый учет для вашего бизнеса" www. naluchet. ru
3. Журнал "Российский налоговый курьер", № 19 за 2005 г.
4. Интернет-ресурс для бухгалтеров "БУХ.1С"
5. С.С. Молчанов "Налоги за 14 дней", Москва 2008 г.
6. Публикации за 2007 г. MBSchool JOURNAL
7. Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", № 6 за 2006 г.
8. Л.С. Коваль "Учетная политика организации", Москва 2007 г.
9. А.Н. Паклар "Налоговый учет", Москва 2006 г.
10. Интернет-публикация РБС Развитие Бизнес-Систем (аудиторско-консультационная группа)
