Налоговый учет

ак видно из таблицы 1, не все способы учета, предписываемые нормативами, совпадают в бухгалтерском и налоговом учете, однако по несовпадающим моментам можно найти компромиссное решение. [3,154]

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

Таблица 1

Варианты способов бухгалтерского и налогового учета материальных запасов

Показатель	Трактовка в системе бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (МПЗ), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ	Трактовка в системе налогового учета, Налоговый кодекс, глава 25 «Налог на прибыль»
Понятие материалов	п. 42 ч.1 раздела 2 «Учет материалов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ Материалы -- вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы	п.2 ст. 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией» Материальные расходы рассматриваются как часть расходов, связанных с производством и реализацией п.1 ст. 254 «Материальные расходы» включают затраты: 1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; 2. на приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, упаковку и на другие нужды; 3. на приобретение запасных частей и расходных материалов; 4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; 5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов; 6. на приобретение работ и услуг производственного характера п. 5 ст. 254 «Материальные расходы» К материальным расходам приравниваются: 1. расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия; 2. потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли; 3. технологические потери; 4. расходы на горно-подготовительные работы
Состав стоимости	п. 6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01 МПЗ, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат, относящихся к приобретению МПЗ, которые включают суммы: 1. уплачиваемые поставщику; 2. уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; 3. таможенных пошлин; 4. невозмещаемых налогов; 5. вознаграждений посреднической организации; 6. затрат по заготовке и доставке МПЗ до места использования, включая проценты по заемным средствам и кредитам; 7. затраты по доведению МПЗ до пригодного состояния; 8. иные затраты, связанные с приобретением МПЗ	п. 2 ст. 254 «Материальные расходы» Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей
Порядок списания	п. 16 раздела 3 «Отпуск МПЗ» ПБУ 5/01 При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится одним из способов: 1. по себестоимости единицы запасов; 2. по средней себестоимости; 3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	п. 6 ст. 254 «Материальные расходы» При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется один из следующих методов оценки: 1. по себестоимости единицы запасов; 2. по средней себестоимости; 3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4. по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Порядок отражения суммовых разниц	п.6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01 Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к учету	п.11 ст.250 «Внереализационные доходы», п.5 ст.265 «Внереализационные расходы» Положительная и отрицательная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов (расходов)
Порядок отражения процентов по заемным средствам и кредитам	п.6 раздела 2 «Оценка МПЗ» ПБУ 5/01 В составе затрат по заготовке и доставке МПЗ до места их использования указаны начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов	п.1 ст. 256 «Внереализационные расходы» Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида считаются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и включаются в состав внереализационных расходов
Снижение стоимости материалов	п. 20 раздела 3 «Оценка запасов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ Если в отчетном году рыночная цена МПЗ снижается, они морально или физически устарели, то в бухгалтерском балансе они отражаются по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, включаемого в состав прочих расходов	п. 1 ст. 256 «Внереализационные расходы» Отрицательная разница, полученная от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, признается внереализационным расходом

Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов по некоторым моментам, не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета. Это касается суммовых разниц и процентов по заемным средствам. Такие расходы (доходы) по правилам бухгалтерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В противном случае они включаются в состав прочих доходов (расходов). В свою очередь, налоговый кодекс не предполагает увеличения (уменьшения) материальных расходов на эти суммы, по правилам налогового учета они включаются в состав текущих расходов отчетного периода -- во внереализационные доходы (расходы). Для обеспечения сближения по этим вопросам правил бухгалтерского и налогового учета, в учетной и налоговой политике необходимо отметить, что данные виды доходов (расходов) не включаются в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим доходам и расходам. Это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учета, в нормативной базе которого имеется требование относить такие расходы к прочим.

Что касается порядка учета снижения стоимости материалов до их рыночной цены, то по сути противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, так как в любом случае сумма снижения стоимости материальных запасов будет отражена как прочие (внереализационные) расходы. Затруднения могут проявиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастет и возникнет проблема их дооценки (восстановления начисленного резерва). В налоговом кодексе в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным долгам, а по материальным запасам не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как если материальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, не использовались на предприятии в течение двух лет (в первый год -- уценка, во второй год -- прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относить к категории оборотных активов, и необходимо проанализировать структуру запасов по критерию эффективности и способности приносить доход для предприятия.

Задачи

Ситуационная задача 1

12.07.2003г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №42 ООО "Шанс" получило от ООО "Станкосервис" холодильную витрину, договорная стоимость которой составила 96000 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 57 от 12.07.2003г.).

15.07.2003г. холодильная витрина введена в эксплуатацию согласно Акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 16 от 15.07.2003г.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) холодильная витрина отнесена к пятой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 92 месяца.

Задание

Рассчитайте сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств - холодильной витрине за август, сентябрь и октябрь 2003 года:

если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом;

если в соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится нелинейным методом.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую--десятую амортизационные группы независимо от сроков вода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К =1/n*100 = 1/92*100 = 1.08

где К -- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; п -- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Амортизационные отчисления за август = 96000*1,08% = 1036,80

Амортизационные отчисления за сентябрь = 96000*1,08% = 1036,80

Амортизационные отчисления за октябрь = 96000*1,08% = 1036,80

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле

К = 2/n*100 = 2/92*100=2.17%

где К -- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п -- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Амортизационные отчисления за август = 96000*2,17% = 2083,20

Амортизационные отчисления за сентябрь = (96000-2083,20)*2,17% = 2038

Амортизационные отчисления за октябрь = (96000--2083,20-2038)*2,17% = 1993,77

Ситуационная задача 2

Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:

(а) налога на прибыль;

(б) единого налога.

1. расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

2. средства, перечисляемые профсоюзным организациям

3. расходы на добровольное страхование имущества

4. расходы на командировки

5. расходы на оплату услуг банков

принимаются к вычету при исчислении:

(а) налога на прибыль;

1. расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

2. средства, перечисляемые профсоюзным организациям

3. расходы на добровольное страхование имущества

4. расходы на командировки

5. расходы на оплату услуг банков

принимаются к вычету при исчислении:

(б) единого налога;

3. расходы на добровольное страхование имущества

4. расходы на командировки

Ситуационная задача 3

ООО "Алмаз" и ЗАО "Радуга" заключили договор аренды нежилого помещения №12 от 01.07.2003г., в соответствии с которым ООО "Алмаз" передает ЗАО "Радуга" во временное владение и пользование нежилое помещение под офис площадью 50 кв. метров по адресу ул. Новогодняя, 32.

В соответствии с условиями договора арендная плата составляет 18000 рублей в месяц (для случая, когда организация находится на обычном режиме налогообложения по правилам 25 главы НК РФ, в стоимость арендной платы в размере 18000 рублей включается сумма НДС по ставке 20%).

30.07.2003г. ООО "Алмаз" выставило ЗАО "Радуга" счет-фактуру № 28 от 30.07.2003г. на арендную плату по договору аренды нежилого помещения №12 от 01.07.2003г. за июль в размере 18000 рублей (для случая, когда организация находится на обычном режиме налогообложения по правилам 25 главы НК РФ, в стоимость арендной платы в размере 18000 рублей включается сумма НДС по ставке 20%).

31.07.2003г. на расчетный счет ООО "Алмаз" поступили денежные средства от ЗАО "Радуга" в размере 12000 рублей в счет арендной платы по счет-фактуре №28 от 30.07.2003г.

Задание:

Рассчитайте сумму доходов ООО "Алмаз" за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения:

по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления);

Доходы = 12000-18% НДС = 12000 - 1830 = 10170

по правилам главы 26.2 НК РФ. Доходы формируются по правилам ст.249 гл.25 НК РФ, таким образом

Доходы = 12000-18% НДС = 12000 - 1830 = 10170

Ситуационная задача 4

28.07.2003г. ООО «Топлекс» был безвозмездно получен от ООО «Мебельцентр» книжный шкаф, рыночная стоимость которого составила 12000 рублей.

Согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №2 от 28.01.2003г. шкаф был введен в эксплуатацию. Установленный при этом срок полезного использования для целей бухгалтерского учета составляет 72 месяца.

Задание

1. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ООО «Топлекс», участвующих в формировании финансового результата за июль 2003 года.

Внереализационный доход при формировании финансового результата = 12000 -166,70 = 11833,30

Норма амортизации = 100/6 = 16,67%

Сумма амортизации = 12000*16,67%/12 = 166,70

2. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ООО "Топлекс", учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июль 2003 года.

Внереализационный доход при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль = 12000 -165,60 = 11834,40

Норма амортизации = 1/72*100 = 1,38%

Сумма амортизации = 12000*1,38% = 165,60

Ситуационная задача 5

По данным бухгалтерского финансового учета ООО "Диадема" в январе 2003 года были осуществлены представительские расходы в сумме 3000 рублей, связанные с официальным приемом представителей ООО "Юлис" с проведением обеда в ресторане и посещением выставки "Стройсиб-2003" для демонстрации образцов продукции ООО "Диадема" и установления взаимного сотрудничества.

По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма представительских расходов в пределах установленного ст. 264 НК РФ норматива.

Расходы на оплату труда за отчетный период по данным налогового учета организации составили 50000 рублей.

Сумма доходов, полученных ООО "Диадема" за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 300000 рублей.

Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы представительских расходов) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 180000 рублей.

Задание

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО "Диадема" за январь 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В соответствии со ст.264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период

Сумма расходов в финансовом учете = 3000+180000 = 183000

Сумма расходов в налоговом учете = (50000*4%)+180000 = 182000

Разница в расходах = 183000-182000 = 1000

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за январь 2003 года.

Условный налог на прибыль = (300000-182000)*24% = 28320

Текущий налог на прибыль = (300000-183000)*24% = 28080

Расхождение = 28080-28320 = -240

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Данное расхождение классифицируется как отложенное налоговое обязательство

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 - ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. На 01.01.06 г.

2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 - ФЗ от 05.08.2000 изм. и доп. На 01.01.06 г.

3. Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 - 23.

4.Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 - 28.

5.Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2004. 688 с.

6.Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

7.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 429 с.

Страницы: 1, 2, 3