Быстрый поиск

Налоговый контроль и налоговая ответственность

p align="left">В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установлен-ного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших операций. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.

Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. №1006 с организации взимается штраф. На руководителей организаций, допустивших нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г. № 375-у установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВД России -- 15 тыс. руб., все остальные предприятия -- 10 тыс. руб.

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов не установлен.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации 1993 г. изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей” установлена ответственность предприятия и их руководителей за несоблюдение условий с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Контроль за соблюдением этих операций возложен на банки. По сведениям, предоставляемым банками, Государственная налоговая служба рассматривает дела об административных нарушениях и наложении штрафов.

С целью контроля за соблюдением условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на предприятиях и организациях банки проводят проверки соответствия ведения кассовых операций на предприятии, а именно:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения и сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, а именно обеспечение охраной, автотранспортом и так далее;

- полноту и своевременности оприходования денег, полученных из банка, путем проведения сверок с выписками банка;

- понтону оприходования других поступлений (плата за квартиру квартиросъемщиков, плата родителей за содержание в детских учреждениях и т.д.), путем сверки по банным бухгалтерского учета (по лицевым счетам квартиросъемщиков и т.д.);

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, особое внимание уделяется соответствию подписей при выплате депонированных сумм;

- правильность ведения операций в кассовой книге и выведение в ней остатков на конец дня;

- погашены ли приходные и документы штампом “Получено”, а расходные “Оплачено”, с указанием даты;

- правильности итогов подсчетов платежных ведомостей;

- правильность оформления документов при депонированной заработной плате;

- правильность выдачи денег по доверенностям;

- соблюдается ли лимит наличных денег в кассе, а также порядок расчетов, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков, в котором обсушивается предприятие. Предельный размер расчетов наличными деньгами с юридическими лицами устанавливается Правительством Российской Федерации;

- при наличии на предприятии нескольких кассиров проверяется правильность ведения книги учета приняты и выданных денег, которые должны быть открыты на каждого кассира;

- где хранятся дубликаты ключей от сейфов кассы. Они должны храниться в опечатанных пеналах (пакетах и так далее) у руководителя предприятия;

- созданы ли на предприятии комиссии по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли он свои обязанности;

- выполняется ли Закон “О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” и других нормативных документов, изданных в соответствии с этим Законом.

За несоблюдение условий работы с денежной наличности предприятие и их руководители несут ответственность в виде:

- за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями организациями сверх установленных норм - штрафа в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штрафа в 3-х кратном размере выявленной неоприходованной суммы;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штрафа в 3-х кратном размере выявленной превышающей лимит кассовой суммы;

- на руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50 - кратного установленной минимальной месячной оплаты труда.

3.2 Порядок привлечения к ответственности за нарушение правил применения контрольно-кассовых машин при ведении денежных расчетов с населением
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)
С 4 августа 2007 г. действует новый порядок работы с контрольно-кассовой техникой, согласно утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470 «Положению о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».
Указанное Положение установило требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике (ККТ), используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, а также порядке и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнения работ и оказания услуг. Следует отметить, что новые нормы по применению ККТ не распространяются на банковские ККТ.
Новое Положение о ККТ обобщило и систематизировало ранее разрозненные требования по применению ККТ, определило понятия, применяемые в отношении ККТ. С учетом этого в Положении введен целый ряд новых требований, которым должна соответствовать ККТ для признания ее применения пользователями правомерным. А «пользователь» - это лицо, применяющее ККТ при наличных расчетах или расчетах по платежным картам. Причем несоблюдение любого из таких требований может повлечь административную ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей по ст. 14.5 КоАП РФ, как торговлю, оказание услуг, выполнение работ без применения ККТ, а это штраф с юридических лиц в сумме от 30 до 40 тысяч руб., а с индивидуальных предпринимателей от 3000 руб. до 4000 руб.
Теперь согласно п. 3 указанного Положения каждая ККТ должна:
o иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков;
o обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;
o обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте;
o обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах;
o обеспечивать возможность ввода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте;
o эксплуатироваться в фискальном режиме;
o регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и(или) расчетах с использованием платежных карт;
o блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима;
o иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
o быть исправной;
o обеспечиваться технической поддержкой поставщика или ЦТО;
o соответствовать образцу, представленному в Федеральное агентство по промышленности;
o иметь паспорт, выдаваемый поставщиком ККТ со сведениями о ней, идентификационный знак на корпусе, позволяющий идентифицировать ККМ, пломбы позволяющие выявить факт вскрытия или удаления корпуса ККТ и эксплуатационную документацию, а также знаки «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание» установленного образца. Знак «Государственный реестр» наносится на корпус поставщиком, если модель ККТ внесена в госреестр. Знак «Сервисное обслуживание» наносится на сторону корпуса ККТ, обращенную к покупателю поставщиком или ЦТО при ежегодном подтверждении обслуживания ККТ.
Организации и предприниматели могут применять в расчетах только исправную, опломбированную в установленном порядке и отвечающую всем требованиям ККТ, но еще и при условии, что, во-первых, она включена в государственный реестр контрольно-кассовой техники и, во-вторых, зарегистрирована в налоговом органе. В названном Положении подробно регламентируется процедура регистрации ККТ в налоговом органе (п.15).
Для регистрации ККТ пользователь должен подать в налоговую инспекцию заявление, по форме, утвержденной ФНС РФ. Заявление о регистрации ККТ, которую предполагается использовать в обособленном подразделении (филиала) подается в налоговую инспекцию по месту нахождения подразделения (филиала). К заявлению необходимо приложить паспорт ККТ, подлежащий регистрации, выданный поставщиком ККТ, и подлинник договора на техобслуживание, заключенного с центром технического обслуживания (ЦТО). Налоговики не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов регистрируют ККТ путем внесения сведений о ней в книгу учета ККТ. Одновременно с регистрацией ККТ пользователю выдается карточка регистрации, а так же возвращаются документы, прилагавшиеся к заявлению. Перерегистрация и снятие с учета ККТ осуществляется в 5-дневный срок в той же налоговой инспекции на основании поданного заявления пользователя с приложением карточки регистрации и паспорта ККТ. А вот в случае истечения срока амортизации ККТ, исключенной из Госреестар, снятие ее с регистрации осуществляется инспекцией самостоятельно, при этом об этом налоговики уведомляют пользователя не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации (а раньше организации оповещали об этом за 30 дней до истечения срока изменения ККТ). Однако независимо от того получила ли организация или индивидуальный предприниматель уведомление о снятии ККТ с учета или нет, пользоваться ею по истечении срока амортизации нельзя и по сообщению Минфина РФ за это пользователь может быть оштрафован. Поэтому в настоящее время, до получения официального разъяснения по этому поводу, пользователю будет безопаснее самому подать заявление о снятии такой ККТ с учета.
Положением установлены обязанности хранения документации, связанной с производством, техподдержкой и использованием ККТ. Поставщики и ЦТО должны хранить учетный талон, а пользователь и документы, связанные с приобретением, регистрацией, эксплуатацией ККТ. Так же устанавливает новый порядок хранения документации, связанной с приобретением, регистрацией и эксплуатацией ККТ - 5 лет с даты окончания ее использования (раньше в течение этого срока нужно было хранить только документы, подтверждающие проведение расчетов с клиентами).
Как известно ККТ, исключенная из реестра, с не истекшим сроком амортизации и ранее применявшаяся организацией или предпринимателем, в ряде случаях допускается к регистрации а налоговых органах (письма Минфина РФ от 07.06.2006 г. № 03-01-05 и от 08.05.2007 г. № 4-127.
В Положении теперь предусмотрены новые требования, касающиеся технической стороны применения ККТ, исключенных из госреестра и применяющихся до истечения нормативного срока амортизации. Такая ККТ должна соответствовать только тем требованиям, которые действовали на момент ее включения в госреестр. Ранее таких условий не было. Есть особенности оплаты товаров, работ, услуг платежными картами (п.6 Положения). Теперь при печати кассового чека с оплатой по платежной карте ККТ должна кроме кассового чека обеспечивать печать документа, подтверждающего факт осуществления расчета с использованием такой карты. При этом устройство для считывания информации с платежных карт должна входить в состав ККТ и обеспечивать ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием платежной карты. Так что теперь организации и предприниматели, независимо где они продают товары, оказывают услуги и работы через пластиковые карты должны иметь соответствующие модели ККТ или дополнительно через ЦТО иметь соответствующее устройство для такого учета. Положением предусмотрено, что при вводе информации и замене накопительной фискальной памяти осуществляется только поставщиком или ЦТО и при обязательном участии представителя налоговых органов. Ранее при сдаче (оправке) ККТ в ремонт и при возвращении ее обратно составлялся акт по форме №КМ-2 с участием налоговиков. В новом Положении о ККТ этот момент не отражен. Но так как старый порядок этим Положение не отменен, то он пока действует.
Следует заметить и о таком новом правиле - об отражении на кассовом чеке реального времени. Прежний порядок не содержал такого явного требования. Так что теперь не отпечатка на кассовом чеке реального времени денежного расчета, даже и при внесении денежного аванса, может повлечь административный штраф по КоАП.
И еще один новый документ о ККТ - приказ Федерального агентства по промышленности от 01.08.2007 г. № 321 «О государственном реестре контрольно-кассовой техники». В этом госреестре приведен перечень сведений о моделях контрольно-кассовых машин, которые должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнении работ, оказания услуг.
В этом госреестре даны наименования моделей ККТ, реквизиты, печатаемые образцом модели ККТ, и главное наименование и место нахождение (адрес) поставщиков конкретных моделей ККТ, включенных в госреестр, у которых можно приобрести ту или иную модель ККТ, а так же через них определить соответствующие ЦТО для технического обслуживания. В частности, в названный госреестр включены сведения о таких моделях ККТ, как: Астра-100 К-01, Астра-100 К-02, Меркурий-IIIК версия 01, Меркурий-115К версия 01, Меркурий-130К версия 01, Меркурий-140 версия 01, Меркурий-140К версия 02, Меркурий 180 К версия 01, МКТК, ПКТК, Стайер-02К версия 01, Электроника 505К, WAB04RK. Так что у тех, кто использует «нелегальные кассы» могут возникнуть проблемы.

Приведем пример. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Шевченко А.В., Клириковой Т.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга Ворсуляк О.В. (доверенность от 12.02.2001 N 15/20577), от общества с ограниченной ответственностью "Центр-Мебель" Елманова А.К. (доверенность от 20.01.2001), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на решение от 19.02.2001 (судьи Блинова Л.В., Петренко Т.И., Лопато И.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 16.04.2001 (судьи Королева Т.В., Серикова И.А., Савицкая И.Г.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-3114/01, установил:

Заключение

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вин его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении.

В связи с этим мы предлагаем изменит диспозицию и санкцию ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации-«Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по часам.

4. Включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

В связи с эти одним из самых актуальных моментов, связанных законотворческой деятельнотью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения норм Налоговое законодательство Российской Федерации.

Список использованной литературы
Нормативные правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)- М.,1999
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ
7. Федеральный закон №189-ФЗ от 26.12.2005 «О федеральном бюджете на 2006г.»
8. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 №2118-1
9. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 № 943-1
10. Указ Президента РФ от 27.10.1993 №1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993году»// Справочная правовая информация Консультант Плюс
11. Приказ МНС РФ от 29.11.2000 №бг-308/145. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «О налоге на доходы Физических лиц» часть 2 НК РФ // Экономика и жизнь 2001 №3
12. Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
13. Приказ МНС от 31.07.2002г. №БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс
14. Приказ ФНС Российской Федерации от 20.12.2004г. №САЭ-3-09/16а// Справочная правовая информация Консультант Плюс
15. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации»// Справочная информация Консультант Плюс
Научная литература:
16. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины.// Юридический мир, 2001
17. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс
18. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ. Практическая налоговая энциклопедия том 12. // Справочная информация Консультант Плюс
19. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. - М.,2001
20. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// «Хозяйство и право»,2003, №5
21. Гегель Г.В. Политическое произведение - М., 1998
22. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики - М.,2002
23. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности - Самара, 2002
24. Демин А.В. О справедливости налоговой ответственности//Справочная информация Консультант плюс
25. Зубкова В.И. Восстановление социальной справедливости одна из целей уголовного наказания.// Вестник МГУ, 2003 №1