Налоговые льготы как фактор, стимулирующий развитие производства
p align="left">Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков. Однако налогоплательщику далеко не всегда выгодно пользоваться льготами, предоставленными законодательством. В этом состоит одна из главных проблем применения льгот по данному налогу. Зачастую выгоднее отказаться от их применения. Причиной отказа может стать как незначительность получаемой выгоды (при значительно возрастающем документообороте), так и прямые убытки, вызванные применением льготы (например, необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог). 3.3 Льготы по налогу на доходы физических лиц. Пути повышения эффективности и социальной направленности льгот по НДФЛ
Подохомдный наломг -- основной вид прямых налогов. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов можно уменьшить на налоговые льготы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговым кодексом установлены следующие виды налоговых льгот:
· стандартные налоговые льготы (ст. 218 НК РФ);
· социальные налоговые льготы (ст. 219 НК РФ);
· имущественные налоговые льготы (ст. 220 НК РФ);
· профессиональные налоговые льготы (ст. 221 НК РФ).
Отметим, что налоговые льготы по НДФЛ нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35 процентов.
Стандартный налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой базы по НДФЛ. Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса.
Налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется каждый месяц налогового периода и распространяется на налогоплательщиков, закрытый перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:
- лица, получившие или перенесшие какие-либо заболевания или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- инвалиды Великой Отечественной войны;
- лица, участвовавшие в испытании ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):
- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
- участников Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.
Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется на каждого налогоплательщика НДФЛ за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
В социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 219 Налогового кодекса, включаются расходы на благотворительность, на лечение и приобретение медикаментов, на обучение.
Согласно ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:
а) гражданам, продавшим свое движимое (не более 125 000 руб.) или недвижимое (не более 1 000 000 руб.) имущество;
б) гражданам, купившим жилой дом или квартиру, а также потратившимся на строительство нового жилья - в размере фактически израсходованных на покупку (строительство) сумм, но не более 1 000 000 руб.
Вычет предоставляется только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 2 - 4 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).
Наибольший интерес для налогоплательщиков представляет налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья.
Право на профессиональные налоговые вычеты имеют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Применение льгот по НДФЛ не является абсолютно эффективным в нашей стране. Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:
- довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;
- перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения;
- ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции;
- необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:
1) с этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
2) предоставлять социальные вычеты семье в целом;
3) вычет на обучение предоставлять только для обучения в российских образовательных учреждениях;
4) предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет);
- имущественный вычет на приобретение жилья предоставлять только при уровне доходов семьи не превышающем определенной величины, например, кратного 8-10 бюджетам минимального прожиточного минимума;
- восстановить имущественный вычет на приобретение или строительство садового домика, дачи, дома в деревне с ограничением суммы вычета и размера дохода и списанием расходов по мере строительства;
- реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможно без проведения следующих мероприятий:
1) организации действенного контроля за расходами физических лиц; .
2) введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.
В целях совершенствования института налоговых льгот необходимо:
- провести "инвентаризацию" закрепленных в нормативных актах налоговых льгот;
- выработать их системную концепцию;
- установить надлежащий контроль за установлением налоговых льгот и их реальным осуществлением.
Таким образом, хотелось бы отметить, что применение льгот по НДФЛ не является абсолютно эффективным в нашей стране. Совершенствование института налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц является необходимым и целесообразным для более правильного их применения и функционирования в налоговой системе Российской Федерации.
Заключение
Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому можно с уверенностью сказать об актуальности рассматриваемого вопроса.
Совершенствование механизма использования налоговых льгот требует безотлагательного решения ряда практических вопросов функционирования налогового механизма в России. Для введения в действие необходимых изменений, в частности, конкурсно - экспертного порядка предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, во избежание коллизий и противоречий между законодательными и нормативно-правовыми актами по налогообложению, необходимо внести дополнения в статьи НК РФ.
В последнее время появились работы, посвященные разработке проблем льгот, стимулов и ограничений в праве. А.В.Малько опубликовал ряд статей в рамках теории государства и права, посвященных таким правовым категориям, как льгота, привилегия, поощрение. К разработке проблем льгот в российском праве обратилась также И.С.Морозова, затрагивая вопросы теории и практики льгот в российском праве, а также проблемы их эффективности. Существует также целый ряд работ, которые посвящены исследованию льгот на уровне отдельных отраслей. Таким образом, следует отметить, что интерес к этой теме свидетельствует об актуальности данного вопроса.
Рассмотрев основные вопросы данной курсовой работы, можно сделать вывод о несостоятельности налоговой системы Российской Федерации в части применения налоговых льгот. Вопрос применения льгот требует тщательной работы в вопросах правильного функционирования и применения льгот, так как налоговые льготы должны с точностью выполнять все свои функции, чего на данный момент не происходит. Этот вопрос остается актуальным как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М. : Проспект. - Версия от 01.09.08 г.
3. Собрание законодательства РФ - 2007 №16
4. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 127 с.
6. Глухое В.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика: Учебное пособие. -- СПб.: Спец. литер.,2007. - 80 с.
7. Захарьин В.Р. //НДС: новое в законодательстве// - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 99 с.
8. Колосова А.В. Ваши налоговые льготы : практическое руководство . - М. : Эксмо, 2008. - 74 c.
9. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -- СПб.: Питер, 2007.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: МЦФЭР, 2006.
11. Перов А.В., Толокушкин А.В. «Налоги и налогообложение».- М.: Юрайт-Издат, 2008.
12. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007. - 130 с.
13. Соломатин Э. Г. Курс лекций по налогообложению физических лиц, 2009.
14. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. - 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2007. - 211 c.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник.-М.:ИНФРА-М,2006. - 48 с.
16.Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС.- Главбух, №19 октябрь 2005.
17. Практическое налоговое планирование, журнал, № 2, февраль 2008 г.
