Налоговая система Украины
p align="left">Поэтому программой действий Кабинета министров Украины “Реформы ради процветания” предусмотрены следующие мероприятия в области налогообложения [1]:1 содействие принятию “налогового кодекса” (НК), обеспечение стабильности, равномерности налогового бремени на различные категории плательщиков с одинаковым уровнем дохода, унификация подходов к плательщикам налогов независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности;
2 снижение налогового бремени путем постепенного снижения ставки по налога на добавленную стоимость и начислений на фонд оплаты труда, отказ от обязательных взносов в инновационный фонд;
3 совершенствование системы налогообложения малого и среднего предпринимательства;
4 отмена картотеки и закрепление права налогоплательщиков самостоятельно распоряжаться собственными средствами.
Любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным принципам.
Ряд принципов, характеризующих как налогообложение в целом, так затем и систему налогообложения был выделен английским экономистом А. Смитом. Этими правилами руководствуется и налоговая система Украины. Анализ их позволяет сформулировать принципы, отражающие особенности и тенденции современной налоговой системы.
Принципы построения и назначения налоговой системы нашего государства закреплены в Законе Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О системе налогообложения” от 18.02.97г.:
1) стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности - предполагает введение льгот по налогообложению прибыли, направленной на развитие производства (или - формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности);
2) обязательность - введение норм уплаты налогов и др. обязательных платежей, определенных на основе достоверных данных, и установление ответственности плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства;
3) равнозначность и пропорциональность - обеспечение уплаты равных налогов и сборов на равную прибыль и пропорционально больших налогов и сборов - на большие доходы;
4) равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - предполагает одинаковое отношение к субъектам хозяйствования при определении обязанностей по уплате налогов и сборов;
5) социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев общества на основе введения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие доходы;
6) стабильность - предполагает неизменность основных налоговых платежей, их ставок, а также и налоговых льгот на протяжении бюджетного года;
7) экономическая обоснованность - предполагает установление налогов и сборов на основе показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей, учитывая необходимость сбалансированности расходов бюджета с доходами;
8) равномерность уплаты - установление таких сроков уплаты налогов и сборов, которые обеспечат своевременность поступления средств в бюджет;
9) компетенция - установление и отмена налогов является прерогативой ВРУ и советов соответствующих уровней;
10) единый подход - предполагает обеспечение единого подхода к разработке налогового законодательства;
11) доступность - удобство для плательщиков норм налогового законодательства.
К вышеперечисленным традиционным принципам, связанным с идеями А. Смита, можно добавить и несколько более узких, используемых в Украине правил [9]:
- налоги и затраты на их взимание должны стремиться к минимуму;
- исключение двойного налогообложения;
- порядок взимания налогов должен предусматривать минимум вмешательства в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов, законов о налогообложении должно носить гласный, открытый характер.
Налог можно выделить с одной стороны и как простейшее отношение в сфере государственных финансов. Вместе с тем, налог - универсальная исходная категория, которая выражает основные сущностные черты и свойства финансов в любой развитой экономической системе рыночного типа. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится преобладающей.
Анализ налогов как исходной категории дает правильный ориентир для познания структуры финансовых отношений, рассмотрения различных финансовых понятий и категорий в строгом соответствии с объективным ходом исторического процесса, внутренней логикой развития финансов.
Посредством налогов государство изымает часть чистого дохода общества и доходов населения и распределяет ее в соответствии с экономическими, политическими и социальными целями.
Налоги в настоящее время выступают не только средством образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства, но и важнейшей формой регулирования экономических отношений. Они наиболее полно отражают принципы самоуправления и самофинансирования.
В современной экономической литературе также существует множество определений налога, которые отражают его общие черты и выражают сущность этой категории.
Относительно общий подход при характеристике налога сохраняет и действующее законодательство. Так в статье 2 Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О системе налогообложения” от 18.02.97г.[4] дается следующее понятие налога и сбора (обязательного платежа) в бюджеты и государственные целевые фонды - это “обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях определяемых законами Украины о налогообложении”. Однако, необходимо разграничить налог, сбор и обязательный платеж налогового характера, как схожие, но все же различные изъятия в бюджет.
Разграничивая виды изъятий бюджет и останавливаясь на характеристике налогов, нужно выделить его основные признаки [11]:
* вид платежа, регулируемый актом компетентного органа государственной власти;
* сумма, изымаемая с помощью налогового механизма, вносится в бюджет соответствующего уровня или целевой фонд. Распределение налогов по бюджетам и фондам осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией (может происходить двумя путями: закрепление за бюджетом или распределение между бюджетами разных уровней);
* нецелевой характер налогового платежа - означает поступление его в фонды аккумулируемые государством и используемые на удовлетворение государственных потребностей. При этом фактически теряется грань от какого субъекта они поступили и на какие цели будут использованы;
* индивидуальная безвозмездность или односторонний характер налогового платежа. В основе этого признака заложено однонаправленное движение средств от плательщика к государству, вне зависимости от получения каких-либо услуг или благ со стороны государства;
* безусловный характер налога является продолжением предыдущего признака и опять-таки означает уплату налога, не связанную ни с какими встречными действиями со стороны государства;
* обязательный характер налога - предполагает невозможность законного уклонения от его уплаты, кроме закрепленных в законодательных актах. Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает накопление средств в доходной части бюджета.
Вся совокупность налогов и сборов, составляющих налоговую систему, Украины требует определенной их систематизации по различным признакам. Рассмотрим главные из них, соответствующие классификации, закреплённой законодательством Украины [11]:
a) по отношению к бюджетному устройству государства (или - в зависимости от органа, осуществляющего взимания и распоряжение налогом):
i) общегосударственные - налоги, устанавливаемые высшими органами государственной власти и действующие на всей территории страны;
ii) местные - налоги, которые могут быть установлены как высшим, так и местным органом власти, но вводимые только местным органом и действующие только на определенной территории.
b) в зависимости от канала поступления:
i) государственные - налоги, поступающие полностью в государственный бюджет;
ii) местные - налоги, поступающие в местные бюджеты;
iii) смешанные - налоги, часть которых вносится в государственный бюджет, а часть в местные бюджеты;
iv) внебюджетные - налоги, из которых формируются внебюджетные целевые фонды.
c) по отношению к системе ценообразования (или - в зависимости от учета налогового платежа):
i) налоги, включаемые в себестоимость продукции;
ii) налоги, финансируемые за счет прибыли;
iii) налоги, финансируемые потребителем (акцизы, НДС).
d) в зависимости от характера ставок налогов:
i) пропорциональные налоги - характеризуются стабильной ставкой, независящей от размера объекта налогообложения;
ii) прогрессивные налоги - это налоги, ставки которых растут по мере увеличения суммы дохода;
iii) регрессивные налоги - при этих налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании самого дохода.
e) по отношению к субъекту налогообложения:
i) налоги с юридических лиц;
ii) налоги с физических лиц;
iii) смешанные - налоги, предполагающие в качестве субъекта налогообложения и юридических и физических лиц.
