Налоговая система и учет
p align="left">2. УСН: порядок определения доходов и расходовПри определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации;
· внереализационные доходы;
В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика НК ФР признает доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением полученного в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;
· в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
· в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.
Не учитываются в составе доходов полученные налогоплательщиками дивиденды, по которым налоги уплачены налоговым агентом.
Так же не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, предусмотренного УСН 15%, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, входящие в закрытый список.
Приведём перечень наиболее существенных и часто встречающихся расходов:
· расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
· расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
· расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств;
· арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
· расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;
· сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);
· расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;
· суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;
· расходы на содержание служебного транспорта;
· расходы на командировки;
· оплата нотариальных услуг;
· расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
· расходы на канцтовары;
· расходы на оплату услуг связи;
· расходы на приобретение права пользования программ для ЭВМ, в том числе на их обновление;
· расходы на рекламу;
· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;
· расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
· судебные расходы и арбитражные сборы.
Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.
При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.
Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:
стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:
- со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года;
- со сроком службы от 3 до 15 лет - равномерно в течение года: в 1-ый год 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости;
со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет.
Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.
Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №85-ФЗ) изменен порядок определения доходов и расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Благодаря поправкам, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, получили возможность признавать расходы не только на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
В результате изменений, предусмотренных Законом №85-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, получат право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, например, по обслуживанию контрольно - кассовой техники и вывозу твердых бытовых отходов.
Предусмотренные Законом №85-ФЗ изменения порядка определения доходов и расходов при применении УСН вступают в силу с 1 января 2008г. Однако действие некоторых поправок распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 году. В частности, изменения в ст. 346.16 и п.2 ст.346.17 могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода за 2007 год.
3. Рассчитать НДС и налог на прибыль
Рассчитать НДС и налог на прибыль, указать сроки уплаты в бюджет.
Показатели | Величина, тыс. руб. | |
1. Выручка от реализации продукции, без НДС | 900 | |
2. Затраты на производство | ||
2.1 материальные затраты, в т.ч. НДС | 405 | |
2.2 расходы на оплату труда | 180 | |
2.3 амортизация основных средств | 63 | |
2.4 прочие затраты, без НДС | 85 | |
3. Внереализационные доходы, без НДС | 40 | |
4. Налоговый период: для НДС для налога на прибыль | август год |
Расчёт НДС
1. Объект налогообложения: выручка без НДС--900
Начислено НДС от выручки:
НДС 18% --162 (900*18/100)
Начислено НДС от внереализационных доходов:
НДС 18% --7,2 (40*18/100)
Начислено НДС всего: 169,2 тыс. руб.
2. НДС к вычету по материальным затратам
405-(405:118*100)=62
НДС к вычету по прочим затратам:
85-(85:118*100)=13
Итого НДС к вычету: 75
3. НДС к уплате:
162,9--75=94,2 тыс. руб.
Срок уплаты: 20-го сентября.
Расчёт налога на прибыль
Выручка от реализации без НДС--900000
Материальные затраты --343220 (40500--НДС 18%)
Расходы на оплату труда -- 180000