Налоговая реформа в России 1992 г., ее необходимость и значение
p align="left">Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который влия-ет и на процессы ценообразования, и на структуру потребления. В моделях запад-ных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании спроса. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен необ-ходимостью решения следующих задач:* ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
* обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;
* систематизации доходов.
Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % до-ходов бюджетов в странах, применяющих этот налог, но его доля в бюджетах от-дельных государств существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, а в Нидерландах - 24 % Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М., 1995. С. 115.. Удель-ный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 г. составил 46,0 %, в 1999 г. - 44,6 %, по проекту бюджета на 2000 г. - 41,1 %. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к внутреннему валовому продукту (ВВП), в РФ по проекту бюджета на 1999 г. составила 4,08 %; ожидаемое исполнение - 4,53 %; по проекту на 2000 г. - 5,2 %. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4 %; минимальное значение - 6,5 % в Германии, максимальное значение - 10,2 % в Греции Оспанов М.Т. Указ. соч. С. 131..
Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, системы учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не пре-дусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволя-ет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 г. № 1992-1 НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях произ-водства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализо-ванных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.
2.1.2. Плательщики НДС. Объект обложения, облагаемый оборот
Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (госу-дарственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и об-щества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной при-надлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммер-ческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, в случае самостоя-тельной реализации товаров (работ, услуг). При условии осуществления произ-водственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и ино-странные юридические лица.
Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, ус-луг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добав-ленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходован-ных в производственном процессе.
Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий - от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой про-дукции (рис.1).
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных ус-луг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режи-мом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производ-ства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объе-мы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, рес-таврационных и других работ.
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:
* по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по ли-зингу;
Рис. 1. Упрощенная схема расчета НДС
* пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефте-продуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгруз-ке, перегрузке товаров и их хранению;
* посреднических;
* связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
* физической культуры и спорта;
* по выполнению заказов торговлей;
* рекламных;
* инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;
* других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). Кроме того, объектами налогообложения выступают:
* реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строи-тельство и др.), а также своим работникам;
* обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;
* безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам пред-приятия;
* обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
В облагаемый оборот начиная с 1996 г. включаются любые полученные органи-зацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате това-ров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), и суммы, полу-ченные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). За облагаемый оборот принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по государственным регулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным то-варам в него входит сумма акциза.
С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ При исчис-лении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в до-говоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е., пока не доказано обратное, предполагается, что договорная цена соответству-ет уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при вза-имодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно-сти покупателя приобрести товар (работу, услугу) в ближайших регионах РФ или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по това-рообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20 % в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода вре-мени; при совершении внешнеторговых сделок.
В облагаемый оборот не включаются:
* средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями;
* внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ, услуг для про-мышленно-производственных нужд между структурными подразделения-ми одного и того же предприятия;
* средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышаю-щем их уставной фонд, а также пай (доля) юридического лица при выходе их из организации в размере не выше вступительного взноса;
* средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их исполнении;
* средства, перечисляемые головной организации обособленными подразде-лениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функ-ций по управлению и для формирования фондов (резервов);
* средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным под-разделениям из централизованных финансовых фондов (резервов);
* средства, перечисляемые в благотворительных целях организациям на нуж-ды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющих-ся получателями таких средств;
* денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирова-ние некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего имущества).
