Налоговая проверка и ее проведение
p align="left">Кроме обычных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового законодательства со стороны налогоплательщика, НК РФ предусматривает возможность проверок налогоплательщиков в поряке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа со стороны нижестоящего.Для налогоплательщика проведение контрольных проверок ни чем ни отличается от обычных проверок. В ходе подобной проверки оценивается в большей степени качество проведения предшествующих проверок нижестоящим налоговым органом. Выявление налоговых правонарушений в ходе проведения контрольной проверки влечет за собой определенные негативные последствия не только для проверяемого налогоплательщика, но и для проводившего предшествующую проверку налогового органа.
Кроме налоговых проверок, налоговые органы могут проводить и не налоговые проверки в рамках выполнения дополнительных функций, вложенных на них по мимо контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговые органы проводят проверки по контролю за соблюдением Закона РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и Федерального закона от 22 ноября 1995г. №171-Ф3 «о государственном регулировании производства и обработка этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Налоговый кодекс предусматривает проведение камеральных и выездных проверок, которые различаются как по месту и методам проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налоговой проверкой может быть охвачено три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органам могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика ( встречная проверка).
Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверяемый налоговый период, за исключением случаев:
- в связи с реорганизацией и ликвидацией налогоплательщика;
- вышестоящим налоговым органам в поряке контроля за деятельностью налогового органа проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдение требований НК РФ.
Основной же формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов были так называемые документальные проверки, которые должны были проводится по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже 1 раза в год. Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки.
Ст.87 НК РФ предусматривается проведение встречных налоговых проверок, которые представляют собой действия по истреблению у 3 лиц документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
2. Участие переводчика при осуществлении налоговых проверок. Условия привлечения
Переводчиком является физическое лицо, владеющее любым языком , по мимо русского, специализированное знание которого, необходимо для осуществление определенных действий в ходе налоговой проверки, привлекаемое в качестве переводчика для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.
Необходимость в переводчике может возникнуть в случае, если требуется перевод с иностранного языка текста документа для облегчения последующего внесения сотрудниками налогового органа решения об относимости данного документа к операциям, в отношении которых производится мероприятие налогового контроля.
К переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.
На практике привлечение переводчиков используется редко, так как для налогоплательщиков существует обязанность ведения документации на русском языке. Но переводчик не заменим при привлечении в качестве свидетеля или получения объяснений по поводу совершенных налоговых правонарушений от лиц, не владеющих русским языком.
В целях удостоверения профессиональных способностей привлекаемых лиц перед заключением с ними договора необходимо ознакомится с имеющимися у них документами, подтверждающие их познания (диплом об образовании, лицензии, сертификат о прохождении переподготовки и т.д.).
В случае привлечения специалистов, экспертов, переводчиков с ними заключается договор возмездного оказания услуг. Сторонами этого договора выступает налоговый орган (договор подписывает руководитель или его заместитель) и указанное физическое лицо, обладающее требуемыми знаниями, либо юридическое лицо, работником (сотрудником) которого является указанное физическое лицо. Договор определяет права и обязанности сторон в связи с проведением действий, требующих специализированных знаний.
В соответствии с договором переводчикам, специалистам возмещается все понесенные расходы в связи с явкой на место проведения налоговой проверки. Кроме этого, им выплачивается вознаграждение за выполненную работу, независимо от результата самой налоговой проверки, если эта работа не входит в круг их профессиональных обязанностей (ст. 131 НК РФ). Отказ указанных лиц от участия в проведении налоговой проверки после заключения договора влечет взыскание с них штрафа в размере предусмотренном ст. 129 НК РФ. И это не может служить основание для привлечения к налоговой ответственности.
При заключении договора привлеченным лицам должны быть разъяснены их права и обязанности, а также возможность привлечения к налоговой ответственности в случае совершения ими противоправных деяний. Например, в соответствии со ст. 129 п.2 НК РФ дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб.
Оплата труда привлекаемых к проведению налогового контроля экспертов, переводчиков производится в соответствии с постановлением правительства РФ от 16 марта 1999г. №298
3. Требование об уплате налога и сбора. Условия направления налогоплательщику и плательщику сбора
Требование об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Порядок направления требования регламентируется ст. 69-71 НК РФ.
Требование об уплате, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком в указанный в нем срок. Направленное требование об уплате налога является обязательным условием последующего применения налоговым органам мер принудительного взыскания недоимки.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку о положении налогового законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога должно быть направленно (ст. 70 НК РФ):
- по текущим платежам - не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога.
- по результатам налоговой проверки - в 10-дневный срок, с даты вынесения соответствующего решения.
Установленный НК РФ срок для направления требования об налога лишает налоговый орган права на бесспорное списание недоимки со счетов организации-налогоплательщика. В этом случае, взыскание недоимки возможно только в судебном порядке.
Требование об уплате налога заполняется в 2 экземплярах. Один экземпляр требования вручается соответственно руководителю налогоплательщика-организации иди физическому лицу, лично под расписку или передается иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования налогоплательщиком либо его законным или уполномоченным представителем. В случае когда указанные лица отклоняются от получения требования об уплате налога, указанный документ отправляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Второй экземпляр требования об уплате налога с датой и подписью руководителя налогоплательщика-организации или физического лица о вручении хранится в налоговом органе.
В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить ему уточненное требование об уплате налога в 10-дневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности. Ранее направленное требование об уплате налога отзывается.
Срок исполнения требования об уплате налога, направленное налогоплательщику, не должно превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком либо его законным либо уполномоченным представителем.
4. Камеральная проверка, осуществляемая после принятия налоговой отчетности. Общее положение
