Налогообложение учреждений УИС

p align="left">4. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере Редакционный материал. Налоговые органы против налоговых экспертов. Налог на имущество организаций // Налоги (газета). 2008. № 32. С.3..

В п. 1 ст. 381 НК РФ предусмотрено, что от обложения налогом на имущество освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Из содержания приведенной нормы следует, что для применения указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий: организации и учреждения должны входить в состав уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения Зрелов А.П. 1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика. М.: Юрайт-Издат, 2007. С.50. .

О порядке налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций имущества (в том числе транспортных средств), принадлежащего на правах оперативного управления (хозяйственного ведения) подразделениям и следственным изоляторам уголовно-исполнительной системы, изложено в письме Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2006 г. № 21-4-04/384@ «О транспортном налоге и налоге на имущество организаций» Письмо ФНС РФ от 19.09.2006 № 21-4-04/384@ «О транспортном налоге и налоге на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс от 16.05.2010 года.. В нем указано, что п. 2 ст. 358 НК РФ установлено, что не являются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (ред. от 11.03.2010) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 13. ст. 1475. служба в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы приравнивается к военной службе.

В соответствии со ст. 5 настоящего ФЗ уголовно-исполнительная система включает в себя: учреждения, исполняющие наказания, территориальные органы уголовно-исполнительной системы, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.

Таким образом, не являются объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 358 НК РФ транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний.

Из объекта налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ исключается имущество, принадлежащее на праве оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги (газета). 2008. № 48. С.5..

Имущество (в том числе транспортные средства), принадлежащее на указанных правах иным входящим в уголовно-исполнительную систему учреждениям и органам (в том числе входящим в уголовно-исполнительную систему следственным изоляторам), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций (транспортным налогом) в общеустановленном порядке.

При этом имущество входящих в уголовно-исполнительную систему в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 № 89 «Об утверждении Перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему» Постановление Правительства РФ от 01.02.2000 № 89 «Об утверждении перечня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему» (ред. от 15.06.2009) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 6. ст. 769. следственных изоляторов, используемое для осуществления возложенных на них функций, подлежит льготированию по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 381 НК РФ, которым для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы предусмотрено указанное освобождение от налогообложения Авдеев В.В. Налог на имущество по автотранспорту // Налоги (газета). 2009. №№ 31, 32. С.4..

Разъяснения о порядке применения льготы по налогу на имущество содержатся в письмах ФНС России от 23.11.2006 № ММ-6-21/1136@, Минфина России от 06.09.2006 № 03-06-01-02/37 Письмо ФНС РФ от 23.11.2006 № ММ-6-21/1136@ «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина РФ от 06.09.2006 № 03-06-01-02/37) // Налогообложение. № 1. 2007. С.5..

Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 г. № 89, включает в себя только те организации, о чьей принадлежности к уголовно-исполнительной системе в Законе № 5473-1 прямо не говорится. В силу п. п. 1 и 3 ст. 2 Закона задачами уголовно-исполнительной системы являются:

исполнение уголовных наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;

привлечение осужденных к труду;

обеспечение их общего и профессионального образования и профессионального обучения.

Пунктом 2 ст. 17 Закона № 5473-1 предусмотрено, что учреждения, исполняющие наказания, с учетом трудоспособности и, по возможности, специальности привлекают осужденных к оплачиваемому труду, в том числе на предприятиях учреждений, исполняющих наказания.

Предприятия учреждений, исполняющих наказания, предназначены для привлечения осужденных к труду и обучения их общественно значимым профессиям и создаются при одном учреждении, исполняющем наказания, или объединении учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности как структурные подразделения этого учреждения или объединения учреждений Семенихин В.В. Комментарий главного редактора // Налоги (газета). 2009. № 46. С.3..

Учредителем предприятий учреждений, исполняющих наказания, является центральный орган уголовно-исполнительной системы, который утверждает их уставы, разработанные учреждениями, исполняющими наказания, или объединениями учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности, и закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющих наказания, федеральное имущество. Предприятия учреждений, исполняющих наказания, по своей организационно-правовой форме являются государственными унитарными предприятиями (ст. 19 Закона).

Федеральная служба исполнения наказаний закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющих наказания, федеральное имущество уголовно-исполнительной системы, используемое исключительно для осуществления задач, поставленных перед уголовно-исполнительной системой (ст. 11 Закона).

В соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ право на применение налоговой льготы имеют не только учреждения уголовно-исполнительной системы, но и организации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями для целей Налогового кодекса признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. ст. 48, 114, 115 ГК РФ юридическими лицами признаются в том числе унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, вышеизложенные нормы Кодекса и Закона № 5473-1 позволяют сделать вывод о том, что предприятия учреждений, исполняющих наказания, входят в состав уголовно-исполнительной системы и соответственно имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ.

Изложенная позиция нашла отражение и в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2005 по делу № А79-8290/2004-СК1-7828 Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2005 N А79-8290/2004-СК1-7828 // СПС КонсультантПлюс от 16.05.2010 года., ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2005 по делу № А05-805/05-31 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2005 № А05-805/05-31 // СПС КонсультантПлюс от 16.05.2010 года., ФАС Центрального округа от 20.04.2006 по делу № А54-5670/2005С4 Постановление ФАС Центрального округа от 20.04.2006 по делу № А54-5670/2005С4 // СПС КонсультантПлюс от 16.05.2010 года..

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организация краткосрочных и длительных свиданий осужденных к лишению свободы граждан с родственниками и создание для этого необходимых условий (в том числе предоставление соответствующих помещений) является одной из функций учреждений уголовно-исполнительной системы согласно уголовно-исполнительному законодательству Российской Федерации. В связи с этим деятельность учреждений уголовно-исполнительной системы, связанная с предоставлением осужденным гражданам и их родственникам на возмездной (безвозмездной) основе помещений для проведения краткосрочных и длительных свиданий, не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Письмо Минфина России от 10.10.2008 № 03-11-05/244// СПС КонсультантПдюс от 16.05.2010 года..

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11