Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения
тчуждение денежных средств: предусматривает переход права собственности от налогоплательщика государству;Направленность на финансирование деятельности государства любого уровня.Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Рассмотрение вопроса о функциях налога является дискуссионным. Исследования в развитых зарубежных странах показывают, что идет противостояние кейнсианской и неоклассической школы. Теоретические споры ведутся в основном с той ролью, которую играют налоги в экономике их стран. Представители первого направления считают, что налоги - это самый важный инструмент государственной политики, поэтому они выполняют регулирующую роль. Их противники считают, что государственное регулирование должно быть минимальным, а налоги - это только фискальный инструмент. Схематично функции налога приведены на рис.2.Рисунок 2 - функции налога []Фискальная функция является основной функцией налога, носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги.Распределительная функция наиболее тесно связана с фискальной функцией, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.Стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.Контрольная функция налогов тесно связана с фискальной и распределительной функциями. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.Однако, в России в настоящее время каждый ученый в числе налоговых функций использует отдельную компоновку из них (Таблица 1).Таблица 1 - Компоновка функций налогов в РоссииПрофессор | Точка зрения компоновки функций налогов | |
Заяц | 1. Распределительная - посредством которой происходит формирование доходной базы бюджета, а затем направление этих доходов в целях выполнения государством своих функций | |
2. Контрольная - посредством которой оценивается эффективность каждого налогового платежа и налоговой системы в целом, вносятся изменения в законодательство | ||
Родионова | 1. Фискальная | |
Экономическая: а. регулирующая б. стимулирующая | ||
Юткина | 1. Фискальная | |
2. Регулирующая |
Наиболее распространенными точками зрения являются выделение двух функций налогов:
Фискальная - посредством которой происходит формирование денежных фондов государства в целях его материального обеспечения;
Регулирующая - посредством которой налоги используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономики в целом.
Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог - обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.
Принципы налогообложения возникли в период возникновения государственности и господства натурального хозяйства, с превращением налогов в главный источник государственных доходов, что поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов налогообложения.
В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.
Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.
Суть правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.
Исходя из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление.
В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства. Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце ХIХ в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.
Финансовые принципы:
достаточность налогообложения;
эластичность, т.е. подвижность налогообложения.
Экономико-хозяйственные принципы:
надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);
разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.
Этические принципы, или принципы справедливости:
всеобщность налогообложения;
равномерность налогообложения.
Принципы налогового администрирования:
определенность налогообложения;
удобство уплаты налога;
максимальное уменьшение издержек внимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.
Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения.
Разработанные в ХVII-ХIХ вв. и уточненные в ХХ в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформулированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения (рис.3):
Рисунок 3 - Принципы построения системы налогообложения []
Экономические принципы:
Равенства и справедливости;
Эффективности;
Соразмерности;
Множественности;
Всеобщности.
Организационные принципы:
Универсализации;
Удобства и времени взимания налогов;
Разделения налогов по уровням власти;
Единства налоговой системы;
Эффективности (в части налогового администрирования);
Гласности;
Определенности;
Однородности обложения.
Юридические принципы:
Законодательная форма установления налога;
Равенство и справедливость (в части отношений государства и налогоплательщика);
Приоритетность налогового законодательства.
Содержание как всей системы принципов в целом, так и каждого направления не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.
В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.
Отдельные принципы налогообложения, такие как множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Абсолютное же соблюдение других принципов, например равенства и справедливости, соразмерности и некоторых других, практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.
